#頭條創(chuàng)作挑戰(zhàn)賽#

ID：內(nèi)審師修行與實(shí)戰(zhàn)

審計(jì)范圍

關(guān)于合同管理，涉及到方方面面，包括前期的招標(biāo)、中間的執(zhí)行、后期的結(jié)算。

但本次講的審計(jì)要點(diǎn)，不牽涉到合同文本以外的東西。比如：招標(biāo)程序、合同變更、合同付款，合同結(jié)算等程序的合規(guī)性和合理性等等。

那些東西，以后有機(jī)會(huì)再說(shuō)，此次只講成本類合同，也只講：你坐在辦公室里，看著一堆合同文本，就能出具一篇審計(jì)報(bào)告。

確實(shí)是有很多非常淺顯的審計(jì)要點(diǎn)，但這些東西，對(duì)于內(nèi)審新手來(lái)說(shuō)，還是有一點(diǎn)兒用的。

仍舊準(zhǔn)備以《易經(jīng)》中的“象數(shù)理占”來(lái)分類審計(jì)要點(diǎn)：

1.象：格式條款方面

2.數(shù)：經(jīng)濟(jì)條款方面

3.理：合同管理體系

4.占：企業(yè)前景

一、象：合同文本的缺陷

其實(shí)，根據(jù)合同的幾大要素也可以整理出一些東西！但是，還是從小編實(shí)際業(yè)務(wù)中常發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題來(lái)說(shuō)吧！

如果你們企業(yè)是大公司，且已經(jīng)非常規(guī)范了，一切都模板化了，合同標(biāo)準(zhǔn)化程度非常高的話，這些低級(jí)錯(cuò)誤就會(huì)很少，你可以跳過(guò)這一部分。

1.合同版本問(wèn)題

同一類合同，有非常多的版本，有精細(xì)的，有粗糙的，標(biāo)準(zhǔn)化程度低；我們可以建議統(tǒng)一合同范本。

最好是，將同一類型的合同，列成一個(gè)表格，將不同條款對(duì)比。

一對(duì)比，你就會(huì)發(fā)現(xiàn)，很多合同版本中存在的問(wèn)題和缺陷，可以提出一管理建議。

2.合同標(biāo)題

這是個(gè)很扯淡和低趣的問(wèn)題：雖然公司（尤其是地產(chǎn)集團(tuán)，業(yè)務(wù)口多、合同模板多，經(jīng)辦部門也多）要求合同標(biāo)題必須按格式設(shè)計(jì)，比如：必須包括工程項(xiàng)目和合同內(nèi)容（XX項(xiàng)目智能化采購(gòu)（或安裝）合同）。

但在實(shí)際執(zhí)行中，總會(huì)出現(xiàn)各種合同標(biāo)題，比如：《采購(gòu)合同》《施工合同》等等。

甚至有時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容不相符。

3.合同編號(hào)

這個(gè)與合同標(biāo)題問(wèn)題一樣，公司會(huì)天天強(qiáng)調(diào)按編號(hào)規(guī)則走，但是，總會(huì)有各類編號(hào)出現(xiàn)，尤其是不同部門、不同項(xiàng)目、不同公司發(fā)起的合同，各有各的規(guī)則。

最扯的是：就算有信息化系統(tǒng)，系統(tǒng)會(huì)默認(rèn)一套編號(hào)規(guī)則，但就是不用，非得再弄一套編號(hào)規(guī)則。

4.合同主體及主體信息

（1）合同主體可以是公司，也可以是個(gè)人，但有些合同，偏就弄一個(gè)“部門”來(lái)當(dāng)主體。比如：某某項(xiàng)目部，某某采購(gòu)中心。

（2）很多業(yè)務(wù)都是公司與公司的交易，但實(shí)際簽合同時(shí)，合同主體就變成了個(gè)人。

（3）合同主體是公司，但收款賬號(hào)是個(gè)人。

（4）合同內(nèi)應(yīng)包括合同主體的重要信息，最關(guān)鍵的是收款方的銀行卡號(hào)。

5.合同內(nèi)容的完整性

《中華人民共和國(guó)民法典》第四百七十條規(guī)定，合同的內(nèi)容由當(dāng)事人約定，一般包括下列條款：（一）當(dāng)事人的姓名或者名稱和住所；（二）標(biāo)的；（三）數(shù)量；（四）質(zhì)量；（五）價(jià)款或者報(bào)酬；（六）履行期限、地點(diǎn)和方式；（七）違約責(zé)任；（八）解決爭(zhēng)議的方法

審計(jì)時(shí)要注意：這八項(xiàng)少哪一項(xiàng)都容易出問(wèn)題，尤其是違約責(zé)任，一定要說(shuō)清，不然最后麻煩很多。

6.指定現(xiàn)場(chǎng)代理人或合同執(zhí)行負(fù)責(zé)人

很多合同中不會(huì)說(shuō)這一項(xiàng)，但是為了更好地執(zhí)行合同，合同雙方必須約定好現(xiàn)場(chǎng)人員（姓名、聯(lián)系方式），如有變更，及時(shí)通知對(duì)方。

這一項(xiàng)可以作為管理提升點(diǎn)來(lái)說(shuō)。

7.簽字蓋章

合同主體是公司的，要有公章或合同專用章，重要合同要有法人章。不要以公司名義簽訂的合同，最終只有個(gè)人的簽字，沒(méi)有印章。

合同主體是個(gè)人的，要有的是個(gè)人簽字按手印。

一定要齊全，少一樣都當(dāng)成管理缺陷。

還有，騎縫章一定要有！

8.《廉潔承諾書(shū)》

設(shè)置審計(jì)部門的公司，一般都會(huì)在招標(biāo)文件或合同后面附《廉潔承諾書(shū)》，里面有投訴舉報(bào)方式和渠道。

審合同時(shí)，我們要看是不是有此類附件，有沒(méi)有對(duì)方蓋章？

9.附合同簽批流程

對(duì)于任何一個(gè)公司來(lái)說(shuō)，簽訂合同都需要經(jīng)過(guò)內(nèi)部相關(guān)部門的簽批，有手簽的有電子簽的。

合同原件中，尤其是合同執(zhí)行部門和財(cái)務(wù)部門，一定在合同文本內(nèi)附合同簽批流程。

有很多公司可能不會(huì)這樣要求，但是，我們可以提出來(lái)，因?yàn)檫@是合同是否經(jīng)過(guò)內(nèi)部授權(quán)的重要證明文件。

就像財(cái)務(wù)憑證一樣，一筆費(fèi)用支出的憑證里，只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄的話，雖然稅局和邏輯沒(méi)問(wèn)題，但如果沒(méi)有內(nèi)部付款簽批流程，仍舊是有缺陷的。

因?yàn)椋汶y以保證正在執(zhí)行的合同是經(jīng)過(guò)充分授權(quán)的。

其他：每項(xiàng)只說(shuō)9條吧，九為陽(yáng)極。當(dāng)然還有其他問(wèn)題，比如：合同臺(tái)賬管理等。

二、數(shù)：合同內(nèi)的經(jīng)濟(jì)條款問(wèn)題

合同金額寫(xiě)錯(cuò)的這低級(jí)問(wèn)題，好幾年是沒(méi)見(jiàn)過(guò)了，前些年是真的經(jīng)常發(fā)生，本文就不多說(shuō)此類錯(cuò)誤了。

1.只有總價(jià)，沒(méi)有單價(jià)

并不是所有的總價(jià)合同都必須有單價(jià)，但是大多合同是可以有單價(jià)的。

如果一個(gè)合同里有單價(jià)、有總價(jià)，那么，單價(jià)的效力往往會(huì)高于總價(jià)。

單價(jià)不僅僅是為了計(jì)算總價(jià)用的，他也是重要成本指標(biāo)和最終結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)。

2.合同暫估價(jià)

有很多合同，尤其是施工類的合同，很多是暫估價(jià)，據(jù)實(shí)結(jié)算。

但其中有一個(gè)問(wèn)題。

你的暫估價(jià)是高了？還是低了？

如果你是采購(gòu)方，肯定越低越好，因?yàn)檫M(jìn)度款可以按暫估總價(jià)的比例支付。

3.合同價(jià)格的形成

正常來(lái)說(shuō)，合同總價(jià)是由工程量和單價(jià)得出來(lái)的。

但你在審合同時(shí)會(huì)發(fā)現(xiàn)，同一類合同，卻出現(xiàn)了不同的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

比如：粉刷，有的是按實(shí)際粉刷面積乘以單價(jià)得出，有的是以房屋建筑面積乘以單價(jià)得出來(lái)。成本指標(biāo)沒(méi)有可比性。

這時(shí)，我們可以對(duì)比分析成本指標(biāo)（這就為什么我們審計(jì)一定要建立成本指標(biāo)庫(kù)的原因），可以知道哪類更合理，更節(jié)省成本，提出來(lái)就是審計(jì)成果。

4.付款進(jìn)度

要求我們對(duì)業(yè)務(wù)要有一定的了解。

比如：你是按工程量進(jìn)度支付，還是按形象進(jìn)度支付？這時(shí)就需要權(quán)衡一下，付款節(jié)點(diǎn)是否會(huì)出現(xiàn)超支現(xiàn)象？

同一類型的合同，出現(xiàn)了不同的付款節(jié)點(diǎn)，這時(shí)我們可以對(duì)比一下，哪個(gè)更合理，也要建議做好標(biāo)準(zhǔn)化付款節(jié)點(diǎn)。

5.質(zhì)保金

質(zhì)量保證金，是在合同結(jié)算后，保留的一部分款項(xiàng)，用于質(zhì)量保證。

1%、3%或者5%都很常見(jiàn)。

但一定要注明：結(jié)算時(shí)，收款方要開(kāi)具全額發(fā)票，質(zhì)保金雖然沒(méi)付，但發(fā)票也開(kāi)出來(lái)，這一條要在合同內(nèi)約定，不然還是會(huì)扯皮。

也可以看下質(zhì)保的期限合理不？比如工程類，主體2年，水電要5年，如果過(guò)短了肯定不合理，長(zhǎng)了倒可以。

6.履約保證金

很多合同不約定履約保證金，我們應(yīng)重視。

履約保證金一方面可以創(chuàng)造現(xiàn)金流，不要小看任何一筆錢，合同多了就多了。

另一方，也是檢驗(yàn)供應(yīng)商實(shí)力的手段，也是管理的重要工具，不干或干得不好就扣你履約保證金。

7.各類違約訓(xùn)款和獎(jiǎng)勵(lì)

也可以是“罰款”，比如：不及時(shí)到場(chǎng)，不聽(tīng)調(diào)動(dòng)，不服務(wù)管理等等，要對(duì)現(xiàn)場(chǎng)工作進(jìn)行處罰。

工期、質(zhì)量、安全、手續(xù)辦理等各方面要約定好違約責(zé)任。

獎(jiǎng)勵(lì)方面，雖然不算很重要，但還是可以有的，比如獲得了文明工地，獲得了魯班將之類的，給予對(duì)方XX萬(wàn)的獎(jiǎng)勵(lì)。

提前完工的，給予XX獎(jiǎng)勵(lì)；

節(jié)省成本的，給予獎(jiǎng)勵(lì)等等。

我們還是得看這些獎(jiǎng)勵(lì)設(shè)置的合理性和可操作性。

8.稅點(diǎn)

很多合同金額，不約定稅點(diǎn)，只約定：總價(jià)包干，單價(jià)包干之類的。

合同內(nèi)沒(méi)有明說(shuō)：是否是含稅價(jià)？稅點(diǎn)是多少？開(kāi)專票還是開(kāi)普票？這些都是問(wèn)題。

還有，如果合同是含稅總價(jià)，一旦遇到稅點(diǎn)變動(dòng)，這好處讓給誰(shuí)？一定要約定清楚，不然后期還會(huì)扯皮。

9.大小寫(xiě)

很多合同金額，只有小寫(xiě)，沒(méi)有大寫(xiě)金額。可以當(dāng)管理問(wèn)題說(shuō)一下。

三、理：合同管理

1.合同檔案管理

包括檔案負(fù)責(zé)人、存檔編號(hào)、合同歸檔的完整和及時(shí)性、合同借閱的手續(xù)和歸還。

公司是集中檔案還是分部門檔案，或者是都有？

不細(xì)說(shuō)了，和檔案管理相重復(fù)。

2.原件管理

一般會(huì)在合同內(nèi)約定：合同一式2份，一式5份，一式7份。

對(duì)于份數(shù)較少的合同，我們要查看合同使用部門，要看份數(shù)是否足夠？

對(duì)于一份采購(gòu)類合同來(lái)說(shuō)，最少得一式4份吧，我方最少3份原件：財(cái)務(wù)1份、執(zhí)行部門1份，歸檔1份。

但實(shí)際執(zhí)行時(shí)，很多合同只有1份原件，其他部門的只有復(fù)印件。

這并不是說(shuō)原件少了一定有很大風(fēng)險(xiǎn)，但是，真的對(duì)管理不利，也影響效率。

3.合同授權(quán)

不同的合同，有不同的審批流程，尤其是金額不等，業(yè)務(wù)不同，簽批流程可能完全不一樣。

這時(shí)，我們要根據(jù)公司《責(zé)權(quán)表》來(lái)查看合同簽批的完整性。

也要重點(diǎn)看看：把一個(gè)大合同拆成多份小合同來(lái)走手續(xù)的情況，這些是為了規(guī)避某些高管審核的，有潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

4.合同審核時(shí)間

這涉及到內(nèi)部管理，某些人某些崗位，總會(huì)一直拖著不審批，造成業(yè)務(wù)延后。

這個(gè)需要查背后的問(wèn)題。

5.合同范圍

（1）同一公司，明明是同一項(xiàng)合同，合同范圍卻不同，但價(jià)格一樣。

這中間肯定有貓膩，值得追溯采購(gòu)流程查看。

（2）這一項(xiàng)就需要你足夠?qū)I(yè)了，要查看不同的合同之間，是否有合同范圍重疊，也就是因合同邊界不清晰造成了：多個(gè)合同內(nèi)約定同一件事，多支付了成本。

（3）合同范圍缺失，尤其是不同部門發(fā)起的合同，因?yàn)樨?zé)權(quán)不清，某一項(xiàng)業(yè)務(wù)，你不負(fù)責(zé)我也不負(fù)責(zé)，在簽訂各自合同時(shí)，遺漏了某一項(xiàng)。

等執(zhí)行時(shí)發(fā)現(xiàn)：誰(shuí)都沒(méi)做！嚴(yán)重影響效率。

6.合同經(jīng)辦人

不同的部門負(fù)責(zé)各自業(yè)務(wù)范圍內(nèi)的合同經(jīng)辦。

比如：

營(yíng)銷推廣類合同，由營(yíng)銷部門負(fù)責(zé)采購(gòu)和經(jīng)辦。

工程類合同，由招采部門經(jīng)辦。

但是，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)：明明制度內(nèi)規(guī)定應(yīng)該由招采部門負(fù)責(zé)的合同，卻由營(yíng)銷部門發(fā)起了。

如果沒(méi)有特批手續(xù)的話，中間就有貓膩，就算沒(méi)舞姿，也違反了制度。

7.合同雙方的權(quán)責(zé)

合同內(nèi)一般要約定各方的權(quán)利和義務(wù)。

這需要我們結(jié)合自己的專業(yè)水平，來(lái)分辨權(quán)責(zé)設(shè)計(jì)的合理性，需要我們對(duì)業(yè)務(wù)充分理解才行。

8.不可抗力

這一點(diǎn)很有必要，因?yàn)閷?duì)“不可抗力”的理解，并不是那么一致和明確。

最明顯的是：當(dāng)下的疫情。

如果疫情影響了你的工期，怎么算責(zé)任？

雖然有時(shí)候管控了，其實(shí)是可以開(kāi)工的。雖然有時(shí)候沒(méi)管控，但是管控期間工人都走了，機(jī)器都停了，一時(shí)半會(huì)兒是開(kāi)不了工的，工期怎么算？

9.合同變更

合同變更分幾種：設(shè)計(jì)變更、簽證、補(bǔ)充協(xié)議、各類函件。

只要有雙方簽字蓋章，這些都可以作為正式的合同條款。

我們要查看這些變更是否經(jīng)過(guò)授權(quán)？

四、占：內(nèi)控問(wèn)題

這個(gè)，簡(jiǎn)單理解就是“算卦”的意思，但用在這里，就是用來(lái)推理背后規(guī)律和隱藏的問(wèn)題。

作為審計(jì)人員，我們自己用就行，沒(méi)必須當(dāng)成審計(jì)結(jié)論說(shuō)出來(lái)。

1.看強(qiáng)弱

如果一個(gè)公司，合同版本多種多樣，低級(jí)錯(cuò)誤頻出，那么，這家公司絕對(duì)不是一家多大的公司，就算看似規(guī)模大，但內(nèi)控一定很差。

2.看老板

如果老板從來(lái)不參與合同審批，那么這家老板就是甩手掌柜，合同成本肯定高，舞弊問(wèn)題肯定多。

老板不參與重大業(yè)務(wù)，就標(biāo)志著老板缺少了野心，公司的前景不會(huì)太好。

3.看企業(yè)

如果審批流程很慢，合同節(jié)點(diǎn)又全是大而化之的約定，合同違約條款很少甚至沒(méi)有，這家公司很可能就是“僵尸型”企業(yè)。

一個(gè)行將就木的私企或是一些不以贏利為目的的組織。

4.看管理：如果合同內(nèi)容天天變，同一類業(yè)務(wù)，同一類合同，每簽訂一次變一個(gè)范圍，變一個(gè)合同版本，甚至簽批人都是天天在變，那他的管理肯定是一團(tuán)糟，要么是“人情企業(yè)”，要么是“雜牌軍”。

5.看集權(quán)：根據(jù)合同簽批流程，我們就可以看出這個(gè)企業(yè)的集權(quán)程度。

這個(gè)集權(quán)包括：集團(tuán)公司的集權(quán)，比如：職能部門都在集團(tuán)，都在老板手底下；

也包括：業(yè)務(wù)集權(quán)，比如采購(gòu)業(yè)務(wù)，全部集中到招采管理中心，而不是分給各部門。

一個(gè)公司越集權(quán)，代表著這個(gè)公司效率高，但創(chuàng)新能力會(huì)受影響，員工的痛苦指數(shù)也高。

6.看規(guī)模

這個(gè)很好看，看合同額度就知道規(guī)模大小，看蓋章公司、簽批人的多樣性也能知道。

但是，有時(shí)候看似規(guī)模很大，未必實(shí)力強(qiáng)。

7.看企業(yè)文化

如果在合同正常條款之外，又約定了一堆更為嚴(yán)格的“管理規(guī)定”，尤其是內(nèi)容質(zhì)量和效率的要求方面，讓對(duì)方服從我方管理；

這說(shuō)明他們對(duì)細(xì)節(jié)控制的要求高，整個(gè)公司的企業(yè)文化一定是追求細(xì)節(jié)的。

但是，如果管理規(guī)定中只有“不服從管理就罰款”，那就不是追求細(xì)節(jié)了，而是要求掌控力。

8.看舞弊

這一項(xiàng)，上文有提到，你看授權(quán)情況，看金額的合理性，看合同范圍的畸形度，就可以看出背后有一定的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。

這需要我們對(duì)權(quán)責(zé)熟悉，對(duì)業(yè)務(wù)了解，有職業(yè)敏感度，對(duì)審計(jì)師的個(gè)人素質(zhì)要求較高。

9.看未來(lái)

整體來(lái)看，如果權(quán)責(zé)明確，合同規(guī)范、審批效率高，合同范圍清晰且成本指標(biāo)清晰，那么這就是一家成熟和穩(wěn)定的企業(yè)。

如果，同一類型的合同運(yùn)用多個(gè)版本，且多年都是如此，不用想，這家企業(yè)不會(huì)有未來(lái)。

如果，一家企業(yè)的合同權(quán)責(zé)一直在變，但越變?cè)角逦?，合同模板也是如此，而且合同金額越來(lái)越大，那它一定是一家快速發(fā)展的公司，未來(lái)會(huì)很好。

就說(shuō)這么多吧，其實(shí)還有很多內(nèi)容可講，但是言不能盡，其他的諸君可自行思考。

請(qǐng)多關(guān)注喲！

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