竣工決算審計是政府投資項目管理的最后一道關(guān)口，是項目全過程造價管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是審計機關(guān)需要積極防控的重要審計風(fēng)險點。

近年來，建設(shè)工程領(lǐng)域查處的很多重大腐敗案件，或與項目竣工決算管理混亂有著直接或間接的關(guān)系。參與政府投資項目建設(shè)的承包商為獲取更豐厚的經(jīng)濟利益，必然會在竣工決算環(huán)節(jié)動起“歪腦筋”。

為此，審計機關(guān)實施政府投資項目竣工決算審計必須準(zhǔn)確把握審計重點，通過提高審計質(zhì)量來防范和化解審計風(fēng)險。筆者結(jié)合多年從事政府投資項目的審計實踐，來談?wù)効⒐Q算審計應(yīng)關(guān)注的重點內(nèi)容。

一、貫徹落實基本建設(shè)管理法規(guī)和重大政策措施情況

基本建設(shè)項目具有涉及面廣、投資體量大、建設(shè)工期長等特點，因此建設(shè)項目管理一直是重點監(jiān)管領(lǐng)域，涉及很多的法律法規(guī)和政策措施。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、參建單位執(zhí)行基本建設(shè)管理法律法規(guī)的情況。主要審查參建單位是否嚴(yán)格執(zhí)行《建筑法》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理條例》、《政府投資條例》、《保障農(nóng)民工工資支付條例》和《保障中小企業(yè)款項支付條例》等基本建設(shè)管理方面的法律法規(guī)。

2、參建單位貫徹落實工程建設(shè)領(lǐng)域重大政策措施的情況。主要審查參建單位是否落實項目法人制、招投標(biāo)制、合同管理制、工程監(jiān)理制和項目公示制等管理制度，是否落實農(nóng)民工實名制管理和農(nóng)民工工資專用賬戶管理制度；是否積極推行施工過程結(jié)算制度。

3、參建單位落實生態(tài)環(huán)保等政策措施的情況。主要審查參建單位是否認(rèn)真落實生態(tài)環(huán)保、水土保持和文物保護等政策，施工現(xiàn)場是否落實空氣、水土、文物、安全保護和噪聲污染防治等措施。

二、基本建設(shè)程序和項目規(guī)劃實施情況

建設(shè)單位是履行建設(shè)程序和項目規(guī)劃落實落地的實施主體，承擔(dān)建設(shè)項目法定的管理職責(zé)。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、建設(shè)單位履行建設(shè)程序的情況。主要審查建設(shè)單位是否認(rèn)真履行基本建設(shè)程序，是否取得建設(shè)用地規(guī)劃許可證、建設(shè)工程規(guī)劃許可證和施工許可證等審批手續(xù)后開工建設(shè)。

2、建設(shè)單位履行投資決策程序的情況。主要審查項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計報告、技術(shù)施工圖設(shè)計文件和工程勘察文件等，其編制深度是否滿足工程建設(shè)需要；工程咨詢服務(wù)單位資質(zhì)等級是否符合項目建設(shè)要求；咨詢設(shè)計成果是否具有真實性、科學(xué)性、完整性；投資決策審批程序是否合法合規(guī)。

3、項目規(guī)劃方案實施情況。主要審查項目總體規(guī)劃方案和年度投資計劃編制是否合理可行，是否按規(guī)劃方案組織實施等。

三、項目資金管理和使用情況

一般來說，建設(shè)項目資金體量很大，屬資金密集型產(chǎn)業(yè)。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、項目資金籌集情況。主要審查項目資金來源是否合法合規(guī)，有無增加或變相增加地方政府債務(wù)的問題；年度投資計劃資金來源是否落實；項目融資方案是否經(jīng)有權(quán)部門批準(zhǔn)；資金籌集成本是否經(jīng)濟合理。

2、項目資金管理使用情況。主要審查建設(shè)單位管理使用項目資金情況，并對直接有關(guān)的勘察設(shè)計、施工、供貨等單位取得項目資金的真實性、合法性進行延伸調(diào)查。

3、對承包商項目施工成本的真實性、合法性情況進行延伸審計調(diào)查。主要審查項目施工成本核算是否真實、合法，審查承包商有無通過其實際控制的勞務(wù)分包、建筑材料供應(yīng)和設(shè)備租賃等關(guān)聯(lián)企業(yè)，采取虛開增值稅發(fā)票、虛列施工成本等手段，套取、騙取項目資金或偷逃稅款等問題。

4、承包商項目資金管理和合同管理情況。主要審查承包商往來資金流動是否正常；勞務(wù)分包合同、設(shè)備租賃和材料采購合同是否真實；主要材料出庫入庫手續(xù)是否真實和規(guī)范等。

四、項目招標(biāo)采購程序履行情況

建設(shè)工程、主要材料物資和其他工程服務(wù)的招標(biāo)采購工作，是項目管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、招標(biāo)人規(guī)避招投標(biāo)程序的情況。主要審查招標(biāo)人是否將依法必須招標(biāo)的工程項目和主要材料物資，通過化整為零等方式規(guī)避招標(biāo)；是否將依法應(yīng)當(dāng)公開招標(biāo)而采用邀請招標(biāo)，或采用其他非招標(biāo)方式采購；利用“可以不招標(biāo)”的法定條款，通過“打擦邊球”的方式規(guī)避招標(biāo)。

2、招標(biāo)人干預(yù)或操縱招投標(biāo)的情況。主要審查招標(biāo)人在開標(biāo)前是否將潛在投標(biāo)人名稱、數(shù)量或投標(biāo)文件等信息泄露給其他投標(biāo)人；招標(biāo)人是否直接或間接向投標(biāo)人泄露有關(guān)信息；招標(biāo)人是否明示或暗示投標(biāo)人壓低或抬高投標(biāo)報價，以及為特定投標(biāo)人中標(biāo)提供方便；招標(biāo)人是否向評委明示或暗示其傾向或排斥特定投標(biāo)人的意向。

3、投標(biāo)人串通投標(biāo)的情況。當(dāng)前，由于實行電子評標(biāo)方式，原來簡單的、粗暴的串通投標(biāo)手法已不多見，串通投標(biāo)行為更隱蔽、更復(fù)雜。主要審查投標(biāo)人是否有以下串通投標(biāo)行為：投標(biāo)人之間協(xié)商投標(biāo)報價等投標(biāo)文件實質(zhì)性內(nèi)容；投標(biāo)人之間通過“輪流坐莊”方式約定中標(biāo)人，或相互約定“出場費”；為逃避監(jiān)管相互“墊付”投標(biāo)保證金和其他投標(biāo)費用；投標(biāo)人之間約定部分投標(biāo)人放棄投標(biāo)或中標(biāo)；投標(biāo)人之間為謀取中標(biāo)或排斥特定投標(biāo)人而采取的其他聯(lián)合行動。

4、投標(biāo)人弄虛作假騙取中標(biāo)的情況。主要審查投標(biāo)人是否允許他人以自己名義投標(biāo)，或借用施工資質(zhì)投標(biāo)；投標(biāo)人是否使用偽造、變造的資質(zhì)證件；投標(biāo)人是否提供虛假的財務(wù)狀況或經(jīng)營業(yè)績；投標(biāo)人是否提供虛假的項目負責(zé)人或主要技術(shù)人員的簡歷、勞動關(guān)系證明、社保證明、信用狀況；投標(biāo)人是否有其他弄虛作假等行為。

五、建設(shè)工程合同管理和工程質(zhì)量情況

建設(shè)工程合同管理和質(zhì)量管理，從某種程度上來說，決定著項目建設(shè)的成敗。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、建設(shè)工程合同管理的情況。主要審查建設(shè)工程合同簽訂程序是否合法合規(guī)；發(fā)承包雙方是否按招投標(biāo)文件的實質(zhì)性內(nèi)容簽訂施工合同；合同主要條款是否合法、完整，工程價款結(jié)算原則是否明確具體。

2、建設(shè)工程合同履行情況。主要審查參建單位是否認(rèn)真履行合同義務(wù)，責(zé)權(quán)利是否相匹配，有無合同簽訂和工程實施“兩張皮”的問題。

3、承包商轉(zhuǎn)包工程或違法分包工程的情況。主要審查承包商是否將其承包的全部工程轉(zhuǎn)讓給其他單位（包括母公司承接建筑工程后將所承接工程交由具有獨立法人資格子公司施工的情形）或個人施工；承包商是否將其承包的全部工程支解后以分包的名義轉(zhuǎn)給其他單位或個人施工；聯(lián)合體承包商是否在聯(lián)合體分工協(xié)議中約定或在項目實際實施過程中，聯(lián)合體一方不進行施工也未對施工活動進行組織管理，并且向其他聯(lián)合單位收取管理費或者其他費用；施工總承包商或?qū)I(yè)承包商是否將工程分包給不具備相應(yīng)資質(zhì)的單位；施工總承包商是否將施工總承包合同范圍內(nèi)工程主體結(jié)構(gòu)的施工分包給其他單位；專業(yè)分包商是否將其承包的專業(yè)工程中非勞務(wù)作業(yè)部分再分包；專業(yè)作業(yè)承包商是否將其承包的勞務(wù)再分包。

4、建設(shè)工程質(zhì)量管理的情況。主要審查建設(shè)單位是否落實工程質(zhì)量首要責(zé)任和勘察、設(shè)計、檢測、施工單位的主體責(zé)任，是否督促監(jiān)理、檢測單位加強施工質(zhì)量管理；是否存在盲目趕工期、搶進度，降低質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)等問題。

六、工程造價管理、投資控制和績效情況

建設(shè)項目的投資績效管理，是項目管理的難點，其工程造價管理涉及項目建設(shè)的全過程。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、建設(shè)單位工程造價管理情況。主要審查建設(shè)單位是否建立健全工程造價管理內(nèi)部控制制度，是否根據(jù)項目建設(shè)需要設(shè)置造價管理機構(gòu)并配備造價管理人員；竣工決（結(jié)）算造價是否經(jīng)過審核和審批。

2、建設(shè)單位投資控制情況。主要審查建設(shè)單位是否建立健全投資控制機制，工程價款結(jié)算程序是否規(guī)范，工程變更申報審批程序是否合規(guī)；工程造價咨詢單位是否規(guī)范執(zhí)業(yè)，造價咨詢成果是否真實合法。

3、建設(shè)項目投資績效情況。主要審查建設(shè)項目投資績效考核指標(biāo)是否達到預(yù)期目標(biāo)；經(jīng)營性建設(shè)項目各項財務(wù)指標(biāo)和經(jīng)濟效益評價參數(shù)是否正確、可靠等。

七、建設(shè)土地利用和征地拆遷補償情況

建設(shè)單位依法取得國有建設(shè)用地，是建設(shè)項目開工的必要條件之一。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、建設(shè)項目土地利用情況。主要審查建設(shè)項目選址是否科學(xué)、合理；建設(shè)用地是否符合國土空間規(guī)劃和土地用途管制要求；建設(shè)項目是否節(jié)約集約利用土地，有無擅自改變土地用途、擅自超越建設(shè)用地規(guī)劃紅線進行施工、擅自調(diào)整“容積率”等問題。

2、項目征地拆遷情況。審查建設(shè)單位征地拆遷工作是否落實到位；是否存在不具備相應(yīng)建設(shè)條件強行拆遷或違法建設(shè)；征地拆遷補償資金是否及時、足額撥付給征遷實施單位；被征遷對象是否得到妥善安置；征地拆遷補償資金管理使用是否規(guī)范，有關(guān)單位或個人有無利用虛假征地拆遷實物調(diào)查表、虛假征地補償協(xié)議或虛假資產(chǎn)評估等資料，套取騙取征地拆遷補償資金等。

八、基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)項目特許經(jīng)營活動情況

近年來，隨著投融資體制改革的推進，很多基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)項目采取BOT、BT或TOT等建設(shè)模式，為此涉及特許經(jīng)營的問題。

審計應(yīng)重點關(guān)注：

1、基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)項目特許經(jīng)營可行性評估情況。主要審查項目實施機構(gòu)是否委托具有相應(yīng)能力和經(jīng)驗的第三方機構(gòu)，開展特許經(jīng)營可行性評估并完善特許經(jīng)營項目實施方案；有關(guān)行政主管部門是否認(rèn)真審查和批復(fù)。

2、基礎(chǔ)設(shè)施和公用事業(yè)項目特許經(jīng)營協(xié)議簽訂和履行情況。主要審查項目實施機構(gòu)是否與依法選定的特許經(jīng)營者簽訂特許經(jīng)營協(xié)議；特許經(jīng)營協(xié)議是否規(guī)范；特許經(jīng)營協(xié)議各方當(dāng)事人是否遵循誠實信用原則，是否按照約定全面履行義務(wù)。

3、實施機構(gòu)對特許經(jīng)營項目建設(shè)運營情況監(jiān)測分析情況。主要審查項目實施機構(gòu)是否根據(jù)特許經(jīng)營協(xié)議定期對特許經(jīng)營項目建設(shè)運營情況進行監(jiān)測分析，并會同有關(guān)部門進行績效評價，按照協(xié)議約定價格或建立財政補貼調(diào)整機制，保障所提供公共產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)效等。