先來談談管理部門的范圍。每家企業(yè)對管理部門的定義不盡相同，但從會計角度看，除了企業(yè)的一線生產部門和銷售部門，其他部門都可以算作管理部門。
所有管理部門人員的工資都屬于管理費用。一線生產部門和銷售部門的管理者也屬于管理人員，所以他們的工資也屬于管理費用。而銷售人員的工資則應屬于銷售費用。除工資之外，還有很多其他費用支出。比如，如果辦公樓是租來的，它的租金就屬于管理費用。如果辦公樓是自有的，它就屬于固定資產，固定資產在使用的過程中會有損耗，因而會按期計提折舊，折舊也屬于管理費用。除此之外，管理費用還包括為辦公支付的水電費，管理部門人員的差旅費、業(yè)務招待費，公司的辦公費、培訓費，以及公司組織職工文藝活動而產生的費用支出。
管理費用項目如圖6-4所示。
管理費用中還有一個項目是研發(fā)費用。研發(fā)主要包括兩個部分：一部分是研究，另一部分是開發(fā)。研究指的是單純的技術研究，它具有相當大的不確定性，既可能成功也可能失敗，成功的概率與我們花錢多少沒有必然的關系。所以，會計上不認為研究支出會給公司帶來對未來有用的東西，不認為它是資產，而是計入管理費用。研發(fā)的另一個部分是開發(fā)，是指與產品開發(fā)相關的支出，比如將技術應用于某種產品的生產，那么為這個產品所做的設計和模具的支出都屬于產品開發(fā)支出，這些支出的不確定性較小，是可以計入資產中的。因此，屬于管理費用的研發(fā)支出，嚴格來說僅指研究支出，而不包括開發(fā)支出。
管理費用分析
管理費用中的項目并不都是從外部采購的，事實上外部采購的項目并不多，只有如租金、水電費、差旅費、培訓費這類支出。我們在此討論的并不局限于需要從外部采購的管理費用，而是所有的管理費用。那么，管理費用在不同企業(yè)之間的差異情況及其產生的原因是什么呢？
上市公司管理費用占收入的平均比重是10%。可以看到，人員工資、辦公樓折舊、水電費、差旅費、辦公經費、培訓娛樂活動支出等其實數(shù)量都不會太大，它占收入的比重在各企業(yè)之間也不會有太大的差異，只不過從數(shù)量上來看，大公司多一些，小公司少一些，但與收入規(guī)模的比例比較穩(wěn)定。所以，企業(yè)之間管理費用的差異，顯然是由這些項目之外的其他原因導致的。
造成管理費用差異最重要的原因就是研發(fā)支出：研發(fā)支出多的企業(yè)，往往管理費用比較高，正是因為研發(fā)支出多的企業(yè)投入了很多獨特的研發(fā)活動，其產品或服務可能都是別人所不具備的，它們會具有比較高的定價權力，所以通常毛利率較高。比如恒瑞醫(yī)藥的毛利率超過80%，相當高，它的管理費用占收入的比重為20%，也明顯高于上市公司的平均水平。它的管理費用中大約有一半都是研發(fā)支出，從而導致其管理費用水平較高。
介紹銷售費用時，我們也舉了醫(yī)藥行業(yè)的例子，我們了解到因為渠道成本高，醫(yī)藥行業(yè)的銷售費用很高，這是醫(yī)藥行業(yè)的特點。此處我們又發(fā)現(xiàn)醫(yī)藥行業(yè)的研發(fā)支出同樣很高，這又是怎么回事呢？
這里我們所說的醫(yī)藥行業(yè)主要是指西藥行業(yè)。大部分中國的制藥企業(yè)都是生產仿制藥的，并不從事新藥開發(fā)活動，只是用別人的專利藥，獲得專利授權即可?；蛘吒嗟钠髽I(yè)等待專利過期之后，自行生產別人研發(fā)的那些藥，這種制藥企業(yè)并沒有太高的技術含量，更像是一般的制造業(yè)，所以這種企業(yè)的支出主要在渠道成本上。而恒瑞制藥卻是一家研發(fā)類的醫(yī)藥企業(yè)，它自己開發(fā)新藥，所以研發(fā)支出非常大，管理費用水平比較高。
另一家企業(yè)叫高德紅外，它最初做紅外系統(tǒng)，后來把紅外系統(tǒng)應用于軍工領域，所以現(xiàn)在主要研發(fā)諸如反坦克導彈這類高精尖產品。這樣的行業(yè)肯定有大量的自主研發(fā)，但因為做軍工行業(yè)，通過軍隊列裝之后才能夠銷售出去，所以規(guī)模不太可能做得很大。從財務數(shù)據(jù)我們可以看到，這種企業(yè)的特點是規(guī)模不太大，但是毛利率較高，有大量的自主研發(fā)。這家公司的毛利率是53%，而管理費用占收入的比重大約是1/3。這意味著收入扣除成本后，它有53%的利潤空間，但是管理費用這一項就“吃”掉了33%，剩下大約20%。顯然，這是一個研發(fā)支出相當高的行業(yè)。
再來看兩家互聯(lián)網行業(yè)的公司。一個是騰訊，它的毛利率是56%，管理費用占收入的15%，比上市公司平均水平要高一些。按照騰訊披露的財報，正是因為研發(fā)支出高企導致管理費用較高。另一個是Facebook，這家公司毛利率比騰訊還要高，達到了80%，而它的研發(fā)費用占到了收入的20%，這一項就“吃”掉了20%的收入的利潤空間。
以上這些行業(yè)雖然各自有不同的行業(yè)特性，但都屬于研發(fā)支出比較高的行業(yè)，也都表現(xiàn)出相對較高的管理費用水平。
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之前我們學習過，毛利潤是收入和成本的差，但這并不是公司最終賺的錢，只是賺錢的第一步，毛利潤還需要扣除公司經營過程中的各種其他支出和稅，之后才是公司的凈利潤。
凈利潤=收入-成本-銷售費用-管理費用-其他費用-稅費
上市公司銷售費用/收入的平均水平是6%，管理費用/收入的平均水平是10%，兩項相加為16%。如果一家公司的毛利率在15%以下，那么它就很難賺錢了。明白了這一點可以幫助我們更好地理解銷售費用和管理費用的財務含義。
思考題
提問：
飯店租用門面經營，租金應該如何記錄？
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