稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成管理過程中的風險是工會財務(wù)工作內(nèi)部控制的重點，也是工會經(jīng)審部門在審計過程中應(yīng)關(guān)注的重點。稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成管理有四個基本環(huán)節(jié)：代收、分成、撥付、賬務(wù)處理，分別對應(yīng)稅收征管軟件、經(jīng)費分成軟件、網(wǎng)銀軟件和財務(wù)軟件。

稅務(wù)部門通過稅收征管軟件代收工會經(jīng)費，并生成繳納工會經(jīng)費單位(以下簡稱：繳費單位）繳費明細清單；經(jīng)費分成軟件將從稅收征管軟件中提取繳費明細清單進行分析、計算并分成，生成撥款網(wǎng)銀數(shù)據(jù)包；銀行根據(jù)撥款網(wǎng)銀數(shù)據(jù)包撥付各級工會分成經(jīng)費，并生成銀行回單；財務(wù)軟件根據(jù)銀行回單等作相應(yīng)會計賬務(wù)處理。本文以稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成軟件（以下簡稱經(jīng)費分成軟件）為例，淺析稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成管理中主要環(huán)節(jié)的風險與審計重點，提出相應(yīng)的審計方法，拋磚引玉，以利于加強對稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成管理的審計監(jiān)督，保證工會資金的安全完整和有效使用。

一、崗位設(shè)置環(huán)節(jié)

新鮮的事物、巨額的資金量、不斷完善的軟件功能等使得稅務(wù)代收分成管理的崗位設(shè)置十分重要，因此負責分成管理的財務(wù)人員不應(yīng)少于2名，并可根據(jù)成本效益原則適當增加。但實際工作中，尤其是經(jīng)費分成軟件管理中，熟練運用軟件功能的財務(wù)人員不多，有時即便設(shè)置了牽制功能，仍可能出現(xiàn)一人完成所有操作流程的現(xiàn)象。監(jiān)督機制的缺乏加大了資金使用風險，并給舞弊留下了可乘之機。

審計重點：是否建立經(jīng)費分成內(nèi)部控制制度，不相容崗位是否分離，權(quán)責是否明晰，執(zhí)行是否到位，有無相互代替的現(xiàn)象。審計方法：通過查看文件資料，如實施的內(nèi)控制度、崗位職責等方式確定被審計單位制度的完整及正確性；通過詢問分成管理人員、查看會計憑證等確定內(nèi)控執(zhí)行有效性；對軟件操作的審計可通過軟件中的“系統(tǒng)管理”查看操作人員權(quán)限，并通過“上機日志”抽查操作人員有無權(quán)限混用的問題。

二、基礎(chǔ)資料錄入環(huán)節(jié)

基礎(chǔ)資料錄入主要是參與分成各工會銀行開戶信息、分成比例等的錄入，籌備金管理中，有時還包括工會成立時間的錄入。這一錄入過程單調(diào)、繁瑣且工程浩大，不僅需要參與分成工會提供正確的銀行開戶信息，更需要錄入人員具有高度的責任心和耐心，才能保證分成正確、撥付準確。

審計重點：繳費單位銀行開戶信息及分成比例。

審計方法：

（1）通常情況下只有成立工會且設(shè)立工會銀行賬號的繳費單位才能得到經(jīng)費分成。審計人員可以通過經(jīng)費分成軟件“單位管理—繳費單位一覽表”或“經(jīng)費管理—經(jīng)費回撥”等的查詢功能，將銀行開戶信息不含“工會”或“工會委員會”的單位篩選出來，從而進一步查證給這些單位撥付的經(jīng)費分成是否存在異常。

（2）通過經(jīng)費分成軟件“上機日志”功能查看軟件操作人員的操作軌跡。經(jīng)費分成軟件中“上機日志”功能非常重要，它詳細記錄了操作人員登錄軟件后，對軟件所實施的每一個動作，包括查詢、修改等痕跡。因此“上機日志”的記載應(yīng)當詳細且容易理解。審計人員可以通過這個模塊了解操作人員對單位資料的修改是否符合規(guī)定。

（3）通過銀行撥款記錄等查實收款單位信息。由于銀行是經(jīng)費分成付款的最后一關(guān)，因此它提供的收款單位信息更加真實、可靠，審計人員可以通過查看網(wǎng)銀生成的撥款文件，或銀行對賬單來核實收款單位信息，最終確定是否存在違法違規(guī)撥付經(jīng)費的情況。

（4）分成比例對參與經(jīng)費分成的各級工會來說是極其重要的，它直接關(guān)系到各級工會的“錢袋子”多少。審計人員可通過經(jīng)費分成軟件“基礎(chǔ)設(shè)置—分成方案”“單位管理—繳費單位一覽表”等查詢功能，來核實各級工會的分成比例是否按規(guī)定執(zhí)行，有無多分、少分、錯分的現(xiàn)象。同樣審計人員也可以通過“上機日志”功能或?qū)С觥吧蠙C日志”來分析核實操作人員對新增、修改分成比例的操作是否符合規(guī)定。

三、經(jīng)費分成環(huán)節(jié)

如果經(jīng)費分成軟件不能直接接入稅務(wù)征管系統(tǒng)讀取繳費單位的繳費信息，那么從稅務(wù)征管系統(tǒng)提取數(shù)據(jù)并導(dǎo)入經(jīng)費分成軟件過程中，就會存在手工操作。由于兩個軟件存在不同的數(shù)據(jù)格式要求，轉(zhuǎn)換過程中就有可能發(fā)生數(shù)據(jù)錯誤，還有可能發(fā)生人為的舞弊，例如故意更改個別單位的繳費金額，以期獲得更多的分成。

審計重點：

稅務(wù)代收金額與分成基數(shù)金額是否一致。審計方法：審計人員可以通過查詢稅收征管系統(tǒng)代收總額、銀行賬戶收到人民銀行國庫（或稅務(wù)機關(guān)）撥來的代收金額、以及經(jīng)費分成軟件的“經(jīng)費管理—稅務(wù)代收”模式中查找代收匯總金額進行三方核對，查找存在差異及差異原因。

需要說明的是，故意或非故意更改繳費金額的情況一旦發(fā)生，由于稅務(wù)代收單位數(shù)量眾多，會給審計人員帶來巨大的工作量。假如已有懷疑傾向，審計人員可以先核對年度三方代收總額，如有差異，再用分月提取稅收征管系統(tǒng)里的數(shù)據(jù)，與經(jīng)費分成軟件“經(jīng)費管理—稅務(wù)代收”數(shù)據(jù)對比的方法確定差異，一步步縮小范圍，尋找差異原因，從而達到鑒別真假的目的。還要注意的是，由于稅收征管系統(tǒng)中代收工會經(jīng)費模塊不是基本功能，設(shè)計較為粗糙，數(shù)據(jù)有時也會出現(xiàn)前后不一致的現(xiàn)象。審計人員一定要多方面查證數(shù)據(jù)的準確性。

若操作人員故意更改數(shù)據(jù)，有可能發(fā)生代收總金額不變，兩個或多個單位代收金額此消彼長的情況，更加大了審計的難度。因此，稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成軟件操作崗位配備品行端正、高度負責且能互相牽制的財務(wù)人員尤為重要。沒有實現(xiàn)國庫匯繳清算的工會也可以通過對比稅收征管系統(tǒng)代收總額、各稅務(wù)機關(guān)撥來的實際金額來確定稅務(wù)機關(guān)是否及時、足額撥付代收的工會經(jīng)費（籌備金）。

四、提交銀行撥付環(huán)節(jié)

經(jīng)費分成軟件生成的撥付文件可直接提交網(wǎng)上銀行撥付，即“銀企互聯(lián)”。如果沒有實現(xiàn)“銀企互聯(lián)”，則需要生成網(wǎng)銀提交文件后手工導(dǎo)入網(wǎng)銀。生成的網(wǎng)銀撥款文件在提交網(wǎng)銀前可以進行人為修改，故存在一定風險。

審計重點：銀行撥付金額是否與經(jīng)費分成軟件生成的銀行提交文件金額一致。審計方法：軟件具有復(fù)核功能，即在“銀行業(yè)務(wù)—網(wǎng)銀驗證”模塊可將銀行已撥付信息形成的文件重新導(dǎo)入經(jīng)費分成軟件，以對比與經(jīng)費分成軟件形成的銀行提交文件是否存在差異。如果所使用的經(jīng)費分成軟件沒有這個功能，審計人員則需手工甄別差異，由于兩個文件的格式不同，這種甄別費時費力，因此除非有確鑿的證據(jù)，常規(guī)審計中建議只作個別抽查。審計人員也可以通過設(shè)置限額的方式，如對10萬元以上的撥款在經(jīng)費分成軟件或網(wǎng)銀軟件里提取相關(guān)數(shù)據(jù)，以查詢收款單位有無異常。管理層可在網(wǎng)銀撥款時設(shè)置單筆最高撥款限額，超出限額的撥款需要更高級別的領(lǐng)導(dǎo)進行審批，以防范資金風險。

五、籌備金管理環(huán)節(jié)

稅務(wù)全額代收工會經(jīng)費（籌備金）地區(qū)的工會，往往在賬面上存有大量籌備金。個別市（縣）級工會為了得到本級分成經(jīng)費，有時會利用錄入權(quán)限將還沒有建立工會的單位設(shè)置成已組建，并將其分成經(jīng)費撥付給聯(lián)合工會或其他工會。當此單位組建工會并提交開戶資料后，發(fā)現(xiàn)其前期繳納的籌備金已被分成撥付，很容易造成經(jīng)費糾紛。

此外，也不排除存在內(nèi)外相互勾結(jié)，套取經(jīng)費進行貪污、挪用的不法行為。審計重點：籌備金是否按規(guī)定撥付。審計方法：對突然大量增加籌備金分成且收款的工會名稱相同的進行檢查。在經(jīng)費分成軟件“經(jīng)費管理—籌備金回撥”利用查詢功能將收款單位相同的記錄調(diào)出，與申請籌備金分成撥付單位上報的紙質(zhì)資料核對，核實有無擅自處理繳費單位籌備金問題；對破產(chǎn)、注銷等已不存在的單位繳納的籌備金所作的申請撥付，也要核實是否通過必要的審批程序。

六、會計賬務(wù)處理環(huán)節(jié)

由于經(jīng)費分成與賬務(wù)處理使用了不同公司的軟件，一般情況下無法實現(xiàn)自動入賬，所有銀行回單均需手工分類后再錄入財務(wù)軟件生成會計憑證。在全額代收地區(qū)，每月幾千張回單很常見，要將這幾千張回單按業(yè)務(wù)性質(zhì)進行會計分類，極易發(fā)生會計差錯。此外，在收款單位銀行信息錯誤的情況下，若與撥款工會同屬一家銀行（例如工行），則網(wǎng)銀直接拒付，不會生成銀行回單。如果操作人員沒有及時在網(wǎng)上打印拒付清單，也會造成財務(wù)軟件與經(jīng)費分成軟件最終撥款金額的不同。審計重點：經(jīng)費分成軟件與財務(wù)軟件相對應(yīng)數(shù)據(jù)是否一致。審計方法：如對籌備金余額的審計可通過經(jīng)費分成軟件“經(jīng)費管理—籌備金回撥”模塊提取會計期末余額，并與財務(wù)軟件中“其他應(yīng)付款—籌備金”會計期末余額相比對，如有差異，需要兩個軟件的操作人員提供相應(yīng)說明。

七、檔案管理環(huán)節(jié)

稅務(wù)代收工會經(jīng)費分成管理中，除財務(wù)軟件可以形成紙質(zhì)會計資料外，經(jīng)費分成軟件由于數(shù)據(jù)巨大，基本依靠計算機強大的存儲功能進行檔案管理，一旦發(fā)生設(shè)備事故造成數(shù)據(jù)丟失或毀損，后果不堪設(shè)想。審計重點：必要的紙質(zhì)資料及數(shù)據(jù)備份。審計方法：檢查單位基礎(chǔ)資料錄入（含新增、修改、隸屬關(guān)系、分成比例等）時上報的紙質(zhì)資料是否按重要會計檔案保管。單機版的經(jīng)費分成軟件是否及時備份，是否采用其他媒介如光盤等另行備份并保存；聯(lián)機版經(jīng)費分成軟件除在本地服務(wù)器備份外，是否還采取其他設(shè)備實現(xiàn)異地或不同區(qū)域備份，以確保數(shù)據(jù)安全。

作者：張小玲 單位：寧夏回族自治區(qū)總工會