[內(nèi)容摘要]公司治理、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)三者的關(guān)系正日益引起學(xué)術(shù)界及企業(yè)界的關(guān)注和重視。本文從闡述內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求出發(fā)，指出內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，對提升公司治理效率、不斷完善公司治理結(jié)構(gòu)所具有的重要作用。[關(guān)鍵詞]公司治理內(nèi)部控制內(nèi)部審計(jì)

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度中公司治理的框架中，內(nèi)控制度已成為公司治理逐步有效完善的利器，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中也被不斷地賦予了新的任務(wù)。研究公司治理、內(nèi)部審計(jì)和內(nèi)部控制三者之間的內(nèi)在聯(lián)系，明確內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用，推動(dòng)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，對于進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化就顯得非常重要。

一、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)是公司治理的內(nèi)在需求

1、公司治理是現(xiàn)代企業(yè)制度的永恒命題。

公司治理是相當(dāng)嚴(yán)密和復(fù)雜的系統(tǒng)工程，要求企業(yè)生產(chǎn)要素、產(chǎn)權(quán)要素以及企業(yè)相關(guān)利益者的權(quán)、責(zé)、利得到合理匹配與分工，要求權(quán)利制衡、激勵(lì)和監(jiān)督機(jī)制的嚴(yán)格和周密的控制運(yùn)行，通過完整系統(tǒng)的制度安排和控制程序，使企業(yè)的人流、物流、資金流、信息流都能按照既定的流量、流速、流向在執(zhí)行中起動(dòng)、運(yùn)行、停止。

所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)制度最顯著的特征之一，伴隨著股份制公司的誕生和發(fā)展，從股東到公司員工的層層授權(quán)和，就成為公司內(nèi)外部各利益相關(guān)者最為核心的關(guān)系。為了防范可能發(fā)生的委托人與人的利益目標(biāo)錯(cuò)位甚至背離，規(guī)避可能存在的人為自身利益而損害委托人利益，即所謂“道德風(fēng)險(xiǎn)”的發(fā)生，在公司治理的理論和實(shí)踐中，各種對人的經(jīng)營管理、經(jīng)營績效進(jìn)行有效監(jiān)督和控制的制度安排和控制機(jī)制被設(shè)計(jì)和制定出來，并逐步形成了“關(guān)系框架 制度安排 控制機(jī)制”三者合一的公司治理架構(gòu)。

2、內(nèi)部控制是公司治理的核心內(nèi)容。

公司治理既是一個(gè)靜態(tài)的組織架構(gòu)和控制機(jī)制，也是一個(gè)動(dòng)態(tài)的螺旋式不斷趨向完善的過程。在公司治理初始，治理目標(biāo)定位在防范“道德風(fēng)險(xiǎn)”，治理手段主要依靠資本市場的作用和社會(huì)中介的會(huì)計(jì)控制。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體進(jìn)程的加快和跨國公司的發(fā)展，人們把關(guān)注的目光，從道德風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、被兼并風(fēng)險(xiǎn)上，因?yàn)檫@些風(fēng)險(xiǎn)對企業(yè)生存和發(fā)展具有生死攸關(guān)的意義，公司治理的目標(biāo)也從股東和公司利益最大化，轉(zhuǎn)變提升為公司價(jià)值的最大化，這些都迫切需要在企業(yè)內(nèi)部建立起自我約束、自我控制、自我監(jiān)督的內(nèi)部機(jī)制，與外部約束、控制和監(jiān)督形成合力，共同承擔(dān)起建立科學(xué)嚴(yán)密的公司治理機(jī)制、完成公司治理任務(wù)的重任。

改革開放以來，國有企業(yè)以現(xiàn)代企業(yè)制度為載體的產(chǎn)權(quán)制度改革和創(chuàng)新已經(jīng)取得世人矚目的成果，中石化、中石油、中國移動(dòng)、中國銀行等特大型國有企業(yè)紛紛進(jìn)行了股份制改造，開始登陸國內(nèi)和國際資本市場。當(dāng)前，外部監(jiān)管不得力、內(nèi)部治理不到位，不僅是國有企業(yè)在現(xiàn)代企業(yè)制度建立的過程中的基本國情，也是國際資本市場發(fā)展中面臨的最大挑戰(zhàn)，一些會(huì)計(jì)舞弊、粉飾報(bào)表等欺騙投資者行為，不僅損害了投資者的利益，也嚴(yán)重動(dòng)搖了投資者的信心和資本市場的公信力基礎(chǔ)。從中石化集團(tuán)公司2006年審計(jì)工作會(huì)議披露的情況來看，目前中石化經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題主要表現(xiàn)在：一是部分單位執(zhí)行國家法律法規(guī)和集團(tuán)公司各項(xiàng)規(guī)章制度不嚴(yán)格，私設(shè)“小金庫”賬外賬、亂拆借、亂擔(dān)保、違規(guī)經(jīng)營等問題時(shí)有發(fā)生，問題性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重；二是有的單位違反總部物資采購管理規(guī)定，加大采購成本，收受回扣，滋生腐?。蝗怯械膯挝簧米越M織職工集資入股，組建與母體企業(yè)有密切關(guān)系的多種經(jīng)營實(shí)體，并向這些單位大量讓利，造成母體企業(yè)效益流失；四是有的單位違規(guī)動(dòng)用企業(yè)資金和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)資金進(jìn)行股票炒作和委托理財(cái)，形成較大的資金風(fēng)險(xiǎn)；五是部分單位多級法人和多級管理現(xiàn)象嚴(yán)重，體制機(jī)制不完善，經(jīng)營管理散亂，造成決策失誤、經(jīng)濟(jì)責(zé)任不落實(shí)、國有資產(chǎn)流失。這些問題產(chǎn)生的原因雖然是多方面的，但內(nèi)部控制不嚴(yán)、內(nèi)部審計(jì)不力、內(nèi)部監(jiān)管不到位是不容忽視的重要因素。

3、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的重要手段。

事實(shí)證明，股份制公司掛牌上市了，并不等于現(xiàn)代企業(yè)制度就已經(jīng)建立了，如果沒有公司治理，或者公司治理不到位，就不是真正意義上的現(xiàn)代企業(yè)制度。李金華審計(jì)長在總結(jié)我國內(nèi)部審計(jì)工作的優(yōu)勢和不足的時(shí)候，針對目前內(nèi)部審計(jì)存在的“重監(jiān)督輕服務(wù)、重結(jié)果輕過程、重財(cái)務(wù)輕業(yè)務(wù)、重合規(guī)輕效益、重單項(xiàng)輕系統(tǒng)、重當(dāng)期輕長遠(yuǎn)、重查處輕建議、重獨(dú)立輕互動(dòng)”等問題，多次強(qiáng)調(diào)“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)很重要的一點(diǎn)，就是為你所在的單位、部門在加強(qiáng)管理、提高效益、建立良好的秩序方面發(fā)揮作用，這就是內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)”，提出了要“把內(nèi)部審計(jì)作為一個(gè)控制系統(tǒng)，而不是一個(gè)檢查系統(tǒng)”、“內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管理審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”、“內(nèi)部審計(jì)要以體現(xiàn)中國特色為主”等全新的內(nèi)部審計(jì)理念。為內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位和作用指明了方向。

與外部審計(jì)相比，內(nèi)部審計(jì)在健全公司治理機(jī)制特別是強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制方面具有得天獨(dú)厚的優(yōu)勢。與時(shí)俱進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)該圍繞公司治理機(jī)制的健全完善，以風(fēng)險(xiǎn)控制為導(dǎo)向，以監(jiān)督檢查內(nèi)部控制活動(dòng)有效性為主線，以促進(jìn)提高風(fēng)險(xiǎn)控制能力為目標(biāo)，堅(jiān)持跟著風(fēng)險(xiǎn)走，哪里有風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)就跟到哪里，在公司治理中發(fā)揮出更大的作用。

二、內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，有效提升公司治理效率

《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則第5號—內(nèi)部控制審計(jì)》明確了內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制是檢查和被檢查、評價(jià)和被評價(jià)的關(guān)系。展開企業(yè)內(nèi)部控制的基本流程可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制制度從設(shè)計(jì)開始，經(jīng)過內(nèi)部控制制度的實(shí)施，到內(nèi)部控制制度的測試，再到內(nèi)部控制制度的評價(jià)，整個(gè)流程的四個(gè)環(huán)節(jié)不可分割，控制活動(dòng)周而復(fù)始，前兩個(gè)環(huán)節(jié)是企業(yè)管理層和各職能部門的責(zé)任，而后兩個(gè)環(huán)節(jié)則是內(nèi)部審計(jì)的主要作用空間，內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中的一個(gè)重要子系統(tǒng)，同時(shí)又是對控制系統(tǒng)的再監(jiān)督再控制，在控制系統(tǒng)中具有不可替代、舉足輕重的地位，從而在公司治理的組織架構(gòu)和程序運(yùn)行中，形成了內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)關(guān)系。

1、內(nèi)部控制是內(nèi)部審計(jì)的“風(fēng)向標(biāo)”。

我們先從內(nèi)部控制的發(fā)展趨勢來看，控制的范圍已由傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)控制逐步擴(kuò)展到管理控制、經(jīng)營控制、風(fēng)險(xiǎn)控制，直到幾乎不能細(xì)分的諸多業(yè)務(wù)流程控制，林林總總涉及到公司經(jīng)營活動(dòng)的各個(gè)方面。再從內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展軌跡來看，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由傳統(tǒng)的以查錯(cuò)糾弊為主的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)、效益審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，審計(jì)職能已由傳統(tǒng)的監(jiān)督評價(jià)拓展為監(jiān)督評價(jià)與咨詢，由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)也由監(jiān)督內(nèi)部控制的設(shè)置轉(zhuǎn)變?yōu)楦倪M(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)。兩者之間存在著明顯的互動(dòng)共進(jìn)關(guān)系，內(nèi)部控制的方向就是內(nèi)部審計(jì)的方向，內(nèi)部控制的內(nèi)容就是內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位就是內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)。內(nèi)部控制重點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，客觀推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)的隨動(dòng)和轉(zhuǎn)移?？刂票容^健全有效，審計(jì)范圍就可以適當(dāng)縮小，抽取的樣本就可以適當(dāng)縮小，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就得到控制，反之，審計(jì)就需要適當(dāng)擴(kuò)大范圍，擴(kuò)大審計(jì)樣本，以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制為審計(jì)定位，起到“定位器”作用。

2、內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的“測試儀”。

所謂內(nèi)部控制制度審計(jì)是指審計(jì)人員從研究和分析內(nèi)部控制制度入手，通過符合性測試，對被審計(jì)資料所反映的有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、有效性以及可靠程度做出評價(jià)，再以此為基礎(chǔ)，決定被審計(jì)項(xiàng)目所要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試的范圍和內(nèi)容，并修訂審計(jì)方向和目標(biāo)，在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程中形成審計(jì)意見。近年來，內(nèi)部審計(jì)最重要的理念創(chuàng)新，就是強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)是控制系統(tǒng)，最明確的發(fā)展方向，就是“內(nèi)部審計(jì)要以事前、事中審計(jì)為主”。內(nèi)部審計(jì)方式要從以結(jié)果為審計(jì)對象轉(zhuǎn)化為以過程和結(jié)果為審計(jì)對象，既注意對結(jié)果的審計(jì)，更注重對過程的審計(jì)；要從以對某一時(shí)間點(diǎn)的靜態(tài)情況審計(jì)轉(zhuǎn)化為對全過程的動(dòng)態(tài)情況審計(jì)，既注意靜態(tài)下的內(nèi)控水平的審計(jì)，更注重過程有效性的審計(jì)。內(nèi)部控制力度的大小，控制效果的優(yōu)劣，檢驗(yàn)的標(biāo)準(zhǔn)和手段主要通過內(nèi)部審計(jì)測試來完成，內(nèi)部審計(jì)始終充當(dāng)著發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度缺點(diǎn)的重要角色，充當(dāng)著內(nèi)部控制制度的測試者、監(jiān)督者和信息反饋者。

3、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，是公司治理創(chuàng)新的“助推器”。

公司治理在發(fā)展中不斷創(chuàng)新，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)共進(jìn)，成為公司治理不斷有效完善的“推動(dòng)器”，兩者的互動(dòng)共進(jìn)不僅在公司治理中發(fā)揮出重要的作用，而且為公司治理注入新了的活力。

（1）有助于及早發(fā)現(xiàn)公司治理的潛在風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)通過對內(nèi)部控制有效性的評價(jià)，不但揭露和制約各種不道德和不規(guī)范的行為，防止給公司造成各種不良后果，同時(shí)也能及早發(fā)現(xiàn)有待于治理的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，防患于未然，豐富公司治理的內(nèi)涵。

（2）有助于促進(jìn)控制系統(tǒng)的改進(jìn)完善。通過兩者互動(dòng)共進(jìn)可以發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中存在的薄弱環(huán)節(jié)，揭示公司治理存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出可行的改進(jìn)意見和方案，使控制系統(tǒng)更為有效的運(yùn)行。

（3）有助于信息傳遞的全面真實(shí)。內(nèi)部審計(jì)以獨(dú)立身份，以審計(jì)報(bào)告的形式向相關(guān)部門提供真實(shí)信息，從而促進(jìn)決策層的科學(xué)決策，提升公司治理的功能和價(jià)值，也部分解決了委托人和人之間“信息不對稱”的問題。

（4）有助于監(jiān)事會(huì)職能的落實(shí)和延伸。在公司經(jīng)理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會(huì)由于受到多方的因素制約，只能局限于對公司高管層的監(jiān)督，對授權(quán)的中低層基本處于盲區(qū)，致使公司治理架構(gòu)中監(jiān)事會(huì)的職能控制無法落實(shí)。內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)，使不同層次的授權(quán)和狀況得以全面反映，有助于形成至上而下、自下而上的全方位監(jiān)控，從而落實(shí)和延伸了監(jiān)事會(huì)的職能。

三、開展內(nèi)控制度評審，構(gòu)筑內(nèi)部控制與內(nèi)部審計(jì)的互動(dòng)平臺(tái)

1、內(nèi)部控制制度評審的內(nèi)容及步驟。

內(nèi)部控制制度評價(jià)的內(nèi)容包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督等五個(gè)要素。控制環(huán)境評價(jià)主要包括公司對面臨的不斷變化的市場環(huán)境，是否具有快速反應(yīng)的能力，各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的復(fù)雜程度，各項(xiàng)制度是否健全和有效，業(yè)績考核和激勵(lì)機(jī)制是否有效運(yùn)行，組織結(jié)構(gòu)是否合理；風(fēng)險(xiǎn)管理評價(jià)主要評價(jià)重點(diǎn)是企業(yè)現(xiàn)實(shí)和潛在的風(fēng)險(xiǎn)、對發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)是否有能力處理；控制活動(dòng)評價(jià)主要是評價(jià)活動(dòng)的適當(dāng)性和有效性，提醒管理層注意控制各環(huán)節(jié)的強(qiáng)弱，對管理中存在的缺陷或失敗進(jìn)行快速報(bào)告，并且能及時(shí)地采取糾正措施；信息與溝通的評價(jià)，主要評價(jià)組織獲取及處理信息的能力。重點(diǎn)是信息獲取、處理、傳送、安全等有效性；監(jiān)督的評價(jià)重點(diǎn)評價(jià)監(jiān)督機(jī)制是否執(zhí)行并有效。

2、內(nèi)部控制制度審評的具體步驟。

（1）確定內(nèi)控制度評審的審計(jì)程序和方法；

（2）通過對審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)信息的可信賴度的判斷，決定審計(jì)抽樣樣本量多少；

（3）進(jìn)行內(nèi)部制度的實(shí)際測試，了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的實(shí)際執(zhí)行情況；

（4）獲得被審計(jì)單位內(nèi)部控制建立和運(yùn)行的信息，向單位領(lǐng)導(dǎo)提供內(nèi)部控制的審計(jì)結(jié)果，為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)；

（5）向被審計(jì)單位提出“管理建議書”或“內(nèi)部控制缺陷報(bào)告”。

（6）收集審計(jì)結(jié)果的反饋意見。

四、開展內(nèi)部控制制度評審的實(shí)踐和體會(huì)

內(nèi)部控制評審已成為內(nèi)部審計(jì)重要的工作內(nèi)容之一，開展內(nèi)控制度審計(jì)評審，既是企業(yè)規(guī)范健康發(fā)展的需要，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作重心轉(zhuǎn)移、方法創(chuàng)新的新機(jī)遇。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的良性互動(dòng)、相互依存、相互前進(jìn)，共同推動(dòng)了公司治理的效率提高和機(jī)制優(yōu)化，從而為實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值的最大化發(fā)揮出更大的作用。

近兩年來，江蘇油田內(nèi)部審計(jì)部門通過開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，提出完善制度、加強(qiáng)管理的建議，為建立健全內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)營，促進(jìn)企業(yè)依法管理、科學(xué)管理和有效發(fā)展、和諧發(fā)展發(fā)揮了積極作用。在審計(jì)中我們堅(jiān)持從企業(yè)改革發(fā)展大局出發(fā)，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，既抓好審計(jì)查出問題的制度建設(shè)與完善，又注重公司治理結(jié)構(gòu)的科學(xué)和有效。如針對某單位三產(chǎn)由于體制原因產(chǎn)生的問題，大膽突破原有的審計(jì)理念，提出了從體制上理順三產(chǎn)與主體關(guān)系，從而從根本上防范了經(jīng)營和管理風(fēng)險(xiǎn)。江蘇油田分公司開始全面實(shí)施內(nèi)部控制制度以來，審計(jì)部門不僅將內(nèi)控制度審計(jì)作為年度工作重點(diǎn)，而且提出了開展審計(jì)以內(nèi)部控制評審作為切入點(diǎn)，以程序控制和過程監(jiān)督為主線的審計(jì)工作思路，安排了“ERP環(huán)境下物流管理審計(jì)”等專項(xiàng)審計(jì)。對勘探局下屬單位的審計(jì)，則結(jié)合財(cái)務(wù)審計(jì)和專項(xiàng)調(diào)查等工作實(shí)際，把內(nèi)控制度評價(jià)作為必審的一項(xiàng)內(nèi)容落實(shí)到每一個(gè)項(xiàng)目每一個(gè)環(huán)節(jié)。在項(xiàng)目的具體實(shí)施中，通過對被審單位在內(nèi)控制度的制定、控制點(diǎn)和程序的設(shè)置、是否有效實(shí)施等方面的審計(jì)，找出存在的薄弱環(huán)節(jié)，向被審單位和領(lǐng)導(dǎo)提出改進(jìn)建議。2005年對某單位進(jìn)行內(nèi)部經(jīng)營責(zé)任預(yù)審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位在執(zhí)行內(nèi)控程序上存在明顯漏洞，內(nèi)控制度的有些規(guī)定不盡合理的問題，該單位立即組織對本單位內(nèi)控制度進(jìn)行了修訂。

通過近幾年內(nèi)控審計(jì)的初步探索，人們改變了以往被審單位認(rèn)為審計(jì)就是查賬的看法，拓寬了審計(jì)人員的工作思路和方法，抓住了企業(yè)管理中的關(guān)鍵，也為提高審計(jì)工作效率和工作質(zhì)量提供了手段。內(nèi)控審計(jì)為江蘇油田進(jìn)一步完善制度、規(guī)范經(jīng)營提供了有價(jià)值的服務(wù)。

在審計(jì)工作中，我們體會(huì)到切實(shí)做好各項(xiàng)工作，必須上下齊心、全員參與、共同努力才能實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)。在對內(nèi)部控制制度的審計(jì)過程中，要了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程內(nèi)部控制體系的建立健全情況，掌握了規(guī)章制度的落實(shí)情況和執(zhí)行的效果。最終通過審計(jì)，揭示出企業(yè)內(nèi)部在內(nèi)部控制方面的薄弱環(huán)節(jié)和存在的主要問題，分析問題產(chǎn)生的主客觀原因并提出了整改意見，將“凡事有章可循、凡事有人負(fù)責(zé)、凡事有據(jù)可查、凡事有人監(jiān)督”的公司治理工作原則落到實(shí)處。

隨著內(nèi)部控制制度的全面實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)控制度評審工作的逐步深化，中國石化的公司治理體系將進(jìn)一步完善，同海同志提出的“明確各級授權(quán)，完善業(yè)務(wù)流程，嚴(yán)格規(guī)范操作，實(shí)現(xiàn)穿透管理”的公司治理愿望將逐步變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)，企業(yè)資產(chǎn)的安全性，信息的真實(shí)性，風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性都將大大提高。人們越來越體會(huì)到內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)在公司治理中具有不可替代的作用?？梢赃@樣說，公司治理的實(shí)質(zhì)是滿足包括股東在內(nèi)的所有利益相關(guān)者的利益，而內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)正是預(yù)控和捍衛(wèi)這項(xiàng)制度不可缺少的機(jī)制和手段。

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