市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種通過(guò)市場(chǎng)主體，運(yùn)用現(xiàn)代市場(chǎng)機(jī)制來(lái)配置社會(huì)資源的經(jīng)濟(jì)制度。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自其產(chǎn)生以來(lái)，盡管經(jīng)歷過(guò)不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期，每次發(fā)展周期都不同程度地發(fā)生過(guò)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，但在每一次經(jīng)濟(jì)危機(jī)之后，相關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度都得到了發(fā)展與完善。經(jīng)濟(jì)就是在無(wú)數(shù)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展周期中得到迅速發(fā)展的?？v觀近現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史，相對(duì)于其他經(jīng)濟(jì)制度而言，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度仍然是一種具有較高效率的社會(huì)資源配置的制度。

在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系中，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要涉及市場(chǎng)主體、市場(chǎng)中介和市場(chǎng)場(chǎng)所等相關(guān)要素。商品市場(chǎng)需求通過(guò)市場(chǎng)以商品價(jià)格的形式表現(xiàn)出來(lái)，而市場(chǎng)供給方主要通過(guò)供給方對(duì)商品價(jià)格信息進(jìn)行競(jìng)價(jià)，獲得合約方便提供商品，為了確保市場(chǎng)能公開(kāi)、公正和高效率運(yùn)行，市場(chǎng)交換要通過(guò)商品交換場(chǎng)所，如消費(fèi)品市場(chǎng)（商場(chǎng)）、生產(chǎn)資料市場(chǎng)等進(jìn)行，還要有維持市場(chǎng)有序運(yùn)行的監(jiān)管機(jī)構(gòu)并提供相應(yīng)市場(chǎng)交換規(guī)則，以及為提高市場(chǎng)運(yùn)行效率的各種中介機(jī)構(gòu)，如律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等?，F(xiàn)代公司制度，作為企業(yè)的組織形式構(gòu)成了現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的細(xì)胞，它是市場(chǎng)運(yùn)行的主體，是商品供需方的載體。當(dāng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)由單純的商品經(jīng)濟(jì)向發(fā)達(dá)的金融經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)，其市場(chǎng)運(yùn)行產(chǎn)品也由實(shí)體的商品向金融產(chǎn)品乃至于衍生金融產(chǎn)品發(fā)展，伴隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，其市場(chǎng)表現(xiàn)形式（資本市場(chǎng)、互聯(lián)網(wǎng)市場(chǎng)）、市場(chǎng)運(yùn)行的速度也發(fā)生了很大的變化，其交易規(guī)則也變得愈來(lái)愈復(fù)雜了，市場(chǎng)主體所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大。

作為市場(chǎng)主體的現(xiàn)代公司制度，也由最初的無(wú)限責(zé)任公司發(fā)展到有限責(zé)任公司和股份有限責(zé)任公司，原來(lái)以追求利潤(rùn)為唯一目標(biāo)的公司，也發(fā)展到成為了一組利益相關(guān)者（投資人、債權(quán)人、職工等）契約的結(jié)合體。企業(yè)內(nèi)部控制制度最初僅作為查弊糾錯(cuò)的一項(xiàng)管理制度，逐漸演化為規(guī)范公司行為，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、提供經(jīng)營(yíng)效率的制度安排。

內(nèi)部控制制度按其時(shí)間先后次序，根據(jù)其內(nèi)容發(fā)展，可以將其劃分為：內(nèi)部牽制階段、內(nèi)部控制制度階段、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段和內(nèi)部控制整體框架等四個(gè)發(fā)展階段。

第一發(fā)展階段：內(nèi)部牽制階段

在20世紀(jì)70年代以前，企業(yè)為了確保賬目之間相互核對(duì)，確保財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性，所以產(chǎn)生了不相容崗位相互分離控制的思想，這就是內(nèi)部牽制思想。內(nèi)部牽制思想是企業(yè)內(nèi)部控制最初的樸素思想，其主要特點(diǎn)是以任何人或部門(mén)不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過(guò)正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門(mén)的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。

內(nèi)部牽制思想基于這種設(shè)想：同一流程由分工不同的人掌握后，錯(cuò)誤概率比由一個(gè)人把持時(shí)的錯(cuò)誤概率要低，而且他們合伙舞弊的可能性也更低。因此，企業(yè)各部門(mén)之間，或同一部門(mén)不同崗位之間，通過(guò)設(shè)置互相牽制的崗位，運(yùn)用實(shí)物牽制、機(jī)械牽制、人員牽制等方式對(duì)企業(yè)進(jìn)行控制。內(nèi)部牽制階段的主要目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)確，確保企業(yè)資產(chǎn)安全。

內(nèi)部控制不僅能提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠，而且有利于防止舞弊行為，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，于是內(nèi)部控制發(fā)展進(jìn)入了第二發(fā)展階段。

第二發(fā)展階段：內(nèi)部控制制度階段

進(jìn)入20世紀(jì)70年代，人們逐漸發(fā)現(xiàn)通過(guò)建立兩種內(nèi)部控制體系，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系，一方面可以確保資產(chǎn)安全、檢查會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性；另一方面可以提高經(jīng)營(yíng)效率、促使相關(guān)人員遵守既定的管理方針。

1949年，美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)在《內(nèi)部控制，一種協(xié)調(diào)制度要素及其對(duì)管理當(dāng)局和獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師的重要性》的報(bào)告中，把內(nèi)部控制定義為：“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有相互協(xié)調(diào)的方法和措施。這些方法和措施都用于保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，提高經(jīng)營(yíng)效率，推動(dòng)企業(yè)執(zhí)行既定的管理政策。”1958年10月，該委員會(huì)發(fā)布了《審計(jì)程序公告第29號(hào)》，將內(nèi)部控制劃分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序與財(cái)產(chǎn)安全和財(cái)物記錄可靠性有直接聯(lián)系。這些控制包括授權(quán)與批準(zhǔn)制度、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制、財(cái)產(chǎn)的實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部管理控制包括組織規(guī)劃的所有方法和程序，這些方法和程序主要與經(jīng)營(yíng)效率和貫徹管理方針有關(guān)，通常只與財(cái)務(wù)記錄有間接關(guān)系，這些控制一般包括統(tǒng)計(jì)分析、工作節(jié)奏研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)計(jì)劃和質(zhì)量控制。

內(nèi)部控制階段，表明人們對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)范圍擴(kuò)大了。企業(yè)建立內(nèi)部控制的目的由確保企業(yè)資產(chǎn)安全和確保財(cái)務(wù)信息可靠性向提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率發(fā)展，但這時(shí)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部控制的人員主要還是外部審計(jì)人員。隨著企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展，審計(jì)人員為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率，審計(jì)的重點(diǎn)也由詳細(xì)審計(jì)和抽樣審計(jì)向以企業(yè)內(nèi)部控制制度為基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展。通過(guò)審計(jì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效性來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

第三發(fā)展階段：內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

進(jìn)入20世紀(jì)80年代，企業(yè)作為利益相關(guān)者契約結(jié)合體的認(rèn)識(shí)有了進(jìn)一步的發(fā)展，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任在企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的重要性，于是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究也有了進(jìn)一步的發(fā)展。人們發(fā)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與管理控制體系之間是相互聯(lián)系的，是不可分割的部分，于是提出了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的概念。1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》，該公告首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)具體包括三個(gè)要素：控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序。

控制環(huán)境 反映董事會(huì)、管理者、投資人和其他利益相關(guān)者的態(tài)度和行為。包括管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、企業(yè)社會(huì)責(zé)任、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)等。會(huì)計(jì)系統(tǒng)　包括會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序及相關(guān)內(nèi)容，其目的是通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行，為外部信息使用者提供相關(guān)性和可靠性的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，同時(shí)，通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)確保企業(yè)資產(chǎn)安全、反映經(jīng)營(yíng)管理者的受托責(zé)任。

控制程序　指管理當(dāng)局所制定的政策和程序，用以保證實(shí)現(xiàn)一定的目的。包括經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和活動(dòng)的批準(zhǔn)權(quán)、充分的憑證和賬簿記錄，資產(chǎn)和記錄的控制以及業(yè)務(wù)的審核等。

控制環(huán)境理論認(rèn)為“企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序”，并且明確了內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)容為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序三個(gè)方面。

第四發(fā)展階段：內(nèi)部控制整體框架階段

進(jìn)入20世紀(jì)90年代，社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了巨大變化。世界經(jīng)濟(jì)一體化、經(jīng)濟(jì)全球化成為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展主流，石油危機(jī)、金融創(chuàng)新與金融危機(jī)、世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)此起彼伏，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)愈來(lái)愈大。于是，如何通過(guò)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，確保企業(yè)利益相關(guān)者利益成為企業(yè)的重要任務(wù)，社會(huì)各界對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)逐步統(tǒng)一起來(lái)。在這樣的歷史背景下，美國(guó)提出了內(nèi)部控制整體框架，經(jīng)過(guò)本世紀(jì)初的發(fā)展又形成了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架》，引領(lǐng)全球內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的發(fā)展方向。

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