技術(shù)創(chuàng)新是企業(yè)的核心競爭力。近年來，全球科技創(chuàng)新發(fā)展迅速，世界各國都在加快科技發(fā)展的戰(zhàn)略部署，不斷加大研發(fā)投入，科技競爭愈演愈烈。研發(fā)投入是對知識增長與積累的投資，是創(chuàng)新的基礎(chǔ)。我中心目前正在開展北京大中型重點企業(yè)研發(fā)投入預(yù)測相關(guān)研究，在前期的工作準(zhǔn)備中對包括美國、英國、日本等主要發(fā)達國家研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策進行了系統(tǒng)性的梳理并與我國進行對比，旨在借此尋找目前我國在企業(yè)研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策上存在的問題，并給出相應(yīng)的改進建議。
研發(fā)投入稅收優(yōu)惠政策通常可以分為兩大類，即研發(fā)費用稅收抵免政策和研發(fā)費用加計扣除政策。我國主要采用研發(fā)費用加計扣除政策，該政策最早始于2008年頒布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，其中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；2017年，由財政部、國家稅務(wù)總局、科技部聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》中，將科技型中小企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除比例由50%提高到75%，2018年又將75%的加計扣除比例擴展至所有企業(yè)（《關(guān)于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》）。2021年，為進一步激勵企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，財政部和國家稅務(wù)總局在《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2021年第13號)中將制造業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用加計扣除比例提升至100%，隨后又在《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號）中將所有符合條件行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%，并作為制度性安排長期實施。2023年9月，在財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、工薪部聯(lián)合印發(fā)的《關(guān)于提高集成電路和工業(yè)母機企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例的公告》中，針對集成電路和工業(yè)母機企業(yè)，在2023年至2027年期間，將其研發(fā)費用稅前加計扣除比例進一步提高至120%。
世界主要發(fā)達國家，如美國、日本、韓國、法國等也采用稅收抵免政策，新加坡采用加計扣除政策，英國基于企業(yè)規(guī)模兩種政策均有所采用。
美國從上世紀(jì)80年代開始便針對企業(yè)研發(fā)投入制定了稅收抵免政策，經(jīng)過多屆政府對政策的調(diào)整，當(dāng)前美國的稅收抵免政策以企業(yè)前3個納稅年度研發(fā)費用支出均值的50%為基準(zhǔn)，企業(yè)當(dāng)年研發(fā)費用支出超過基準(zhǔn)的部分可以享受14%的稅收抵免。此外，美國針對特殊優(yōu)惠對象加大優(yōu)惠力度，允許成立不足5年且當(dāng)年收入不足500萬美元的企業(yè)，可以憑借研發(fā)投入稅收抵免政策免除企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的員工個人所得稅。
日本采用混合型稅收抵免制度，針對一般企業(yè)，混合型稅收抵免比例是符合條件的研發(fā)投入的2%—14%，對于中小企業(yè)，稅收抵免比例提高至12%—17%。
英國面向中小企業(yè)實施加計扣除政策，面向大型企業(yè)實施稅收抵免政策，加計扣除政策允許中小企業(yè)最高享受230%的研發(fā)費用加計扣除比例，稅收抵免政策規(guī)定大型企業(yè)的稅收抵免比例為13%。
法國鼓勵科研創(chuàng)新最主要的政策措施是“科研稅收抵免制度”，針對企業(yè)年度研發(fā)投入的規(guī)模設(shè)定了不同的抵免比例，對于年度研發(fā)投入不超過1億歐元的企業(yè)，抵免比例為30%，對于年度研發(fā)投入超過1億歐元的企業(yè)，其研發(fā)投入在1億歐元以內(nèi)的部分抵免比例仍為30%，超過1億歐元的部分抵免比例為超過部分的5%。
新加坡實行多層次的研發(fā)費用加計扣除比率，基本扣除比率是100%，對特定的研發(fā)支出，前40萬新元可以按150%或200%扣除。政府規(guī)定的某些特定研發(fā)支出可以享受200%的加計扣除。此外，新加坡的企業(yè)創(chuàng)新計劃支持企業(yè)為五項主要創(chuàng)新活動的研發(fā)投入申請400％的加計扣除，包括在新加坡進行的符合條件的研發(fā)活動、知識產(chǎn)權(quán)注冊、知識產(chǎn)權(quán)收購與許可、創(chuàng)新技能培訓(xùn)以及與理工學(xué)院、ITE或其他符合條件的合作伙伴開展的創(chuàng)新項目等。
韓國采用總量稅收抵免模式，并針對大型企業(yè)、高成長企業(yè)和中小企業(yè)設(shè)置了不同的研發(fā)費用抵免率，其中大型企業(yè)的抵免率范圍為0%—2%，高潛力企業(yè)抵免率范圍為8%—15%，中小型企業(yè)抵免率為25%。在此基礎(chǔ)之上，韓國還出臺了《增長產(chǎn)業(yè)和基本技術(shù)計劃》，針對12個領(lǐng)域的235項技術(shù)，為企業(yè)提供增強稅收抵免，大型企業(yè)和高潛力企業(yè)抵免率范圍擴大至20%—30%，中小企業(yè)抵免率范圍擴大至30%—40%。
相比較而言，我國只采取稅收加計扣除這一種研發(fā)費用優(yōu)惠政策，且實際支持力度較發(fā)達國家偏低。只對制造業(yè)和科技型中小企業(yè)實施，缺少足夠的靈活性和覆蓋面?；诖?，提出以下建議：
一是針對重點行業(yè)加大研發(fā)費用稅收優(yōu)惠力度，提高政策靈活性。目前我國全行業(yè)研發(fā)投入加計扣除比例為100%，可在此基礎(chǔ)上針對新一代信息技術(shù)、人工智能、生物技術(shù)等先高端技術(shù)行業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)進一步提高加計扣除比例。同時，應(yīng)考察研發(fā)費用加計扣除政策對于不同行業(yè)的實際優(yōu)惠效果，對于作用效果不顯著的行業(yè)可考慮采用包括一次性獎補、增長激勵、產(chǎn)學(xué)研支持等其他方式提供研發(fā)支持。
二是探索引入研發(fā)稅收抵免優(yōu)惠方式。研發(fā)費用加計扣除屬于稅基式優(yōu)惠，企業(yè)實際獲得的稅收減免額度受相應(yīng)的企業(yè)所得稅率影響，稅率越高可獲得的稅收減免額度越高。而稅收抵免方式可以直接減少企業(yè)所得稅稅負，且受所得稅稅率影響較小，適合我國當(dāng)前針對不同行業(yè)或不同規(guī)模企業(yè)設(shè)定不同企業(yè)所得稅稅率的現(xiàn)狀，在支持企業(yè)研發(fā)上可以取得更好的效果。因此，可考慮在現(xiàn)行的加計扣除形式的基礎(chǔ)上并行引入稅收抵免優(yōu)惠，根據(jù)不同政策目標(biāo)確定具體實施措施，達到與企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策相輔相成的效果。
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