來源：《中國審計》雜志

作者：姚運坤

建設(shè)項目管理審計是投資審計的重要內(nèi)容，在建設(shè)項目管理審計中，審計人員往往面對大量且瑣碎的工程資料，付出較多的精力卻沒有顯著成效。筆者根據(jù)審計實踐，探索總結(jié)出一些建設(shè)項目管理審計的思路和方法。

結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)和工程信息確定審計重點

財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合，是建設(shè)項目管理審計的常用思路。審計人員通常以合同為紐帶，將建設(shè)項目的財務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)工程信息關(guān)聯(lián)，作為審計的出發(fā)點。審計中可以分別要求建設(shè)單位財務(wù)部門和工程合同部門提供相關(guān)信息。例如，財務(wù)部門提供合同名稱、單位、金額、已付款金額及付款明細(xì)等，工程合同部門提供合同名稱、單位、日期、招投標(biāo)形式、結(jié)算（定案）金額等。在此基礎(chǔ)上關(guān)聯(lián)形成完整的合同臺賬，并以此為起點，重點審查以下三項內(nèi)容：

（一）審查未履行招投標(biāo)程序的合同

對未履行招投標(biāo)程序的合同進(jìn)行審查，重點審查程序的合規(guī)性和合同價的合理性。一是達(dá)到公開招標(biāo)限額但未履行公開招標(biāo)程序的合同，未經(jīng)報批，通過邀請招標(biāo)、競爭性談判等方式選取承包人均不合規(guī)；二是在公開招標(biāo)限額以下的合同，結(jié)合主管部門或建設(shè)單位的相關(guān)管理制度，重點審查程序履行不規(guī)范或未履行比選、報批手續(xù)，直接發(fā)包的合同；三是與個人簽訂的承包合同。

（二）審查財務(wù)反映有資金往來但未在合同臺賬反映的單位

審計人員將財務(wù)賬面反映的所有關(guān)聯(lián)單位信息與臺賬中的承包商信息進(jìn)行比對，挑選出賬面反映有資金往來但在合同臺賬中未反映的單位進(jìn)行重點審查。此類單位可能存在的情況有：雙方?jīng)]有簽訂合同、工程人員有意無意漏報、由于某種原因不得不將款項轉(zhuǎn)入合同外第三方（如委托付款）等。無論是哪種原因，都應(yīng)作為審計重點。

（三）其他應(yīng)重點審查的內(nèi)容

一是同一單位承攬多個工程合同，如建設(shè)項目多個標(biāo)段中同一類型的工程內(nèi)容均由同一單位中標(biāo)的情形；二是結(jié)算價超出合同價較多的合同，重點關(guān)注合同外的變更、簽證；三是不按照合同約定，超付或者遲付工程進(jìn)度款的合同項目，審查背后的原因。

關(guān)聯(lián)審查三個環(huán)節(jié)

確定審計重點后，就要對具體的合同項目進(jìn)行解剖。審計實踐表明，在建設(shè)項目管理的全過程，招投標(biāo)、合同簽訂與工程價款結(jié)算三個環(huán)節(jié)最容易暗箱操作，發(fā)生徇私舞弊、利益輸送的可能性大，而三者本身也具有一定的關(guān)聯(lián)性，可以關(guān)聯(lián)分析。例如，若發(fā)現(xiàn)招投標(biāo)程序存在重大問題，則應(yīng)聯(lián)系價款結(jié)算情況，審查有無高估冒算造成國有資產(chǎn)損失的問題；若發(fā)現(xiàn)價款結(jié)算有較大水分，也要考慮倒查招投標(biāo)程序與合同條款的問題。總之，審計中利用整體思維，更容易發(fā)現(xiàn)利益輸送和貪污腐敗等深層次問題。

（一）招投標(biāo)審查

一是審查招投標(biāo)程序。善于抓住影響招投標(biāo)的關(guān)鍵條款和信息。如招標(biāo)公告在哪兒發(fā)布、發(fā)布日期與投標(biāo)截止日等是關(guān)鍵信息，審計中不乏遇到僅在單位官網(wǎng)發(fā)布公告及縮短發(fā)布日期的情況。對于非關(guān)鍵信息，不必面面俱到逐條核對，影響工作效率。二是關(guān)注有無特定條件排斥潛在投標(biāo)人的問題。較常見的有：要求投標(biāo)人具備特定區(qū)域業(yè)績、獎項、資質(zhì)、品牌；設(shè)定與招標(biāo)項目不相適應(yīng)的技術(shù)參數(shù)或產(chǎn)品規(guī)格等，常見于機(jī)電、弱電、專業(yè)設(shè)備等小眾招標(biāo)項目；要求投標(biāo)人必須在某個政府供應(yīng)商列表內(nèi)；提高投標(biāo)保證金門檻。三是發(fā)現(xiàn)圍標(biāo)串標(biāo)線索?？梢詮囊韵路矫嫒胧郑簩Ρ韧稑?biāo)文件，審查有無商務(wù)標(biāo)報價規(guī)律性變化或技術(shù)標(biāo)雷同；通過查詢各投標(biāo)人賬戶銀行流水，追蹤保證金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，查證在投標(biāo)前是否存在由一家單位向其他投標(biāo)人轉(zhuǎn)入投標(biāo)保證金，并在開標(biāo)后不久原路徑轉(zhuǎn)回的情況；審查招標(biāo)人和中標(biāo)人在開標(biāo)前是否簽訂意向性協(xié)議。

（二）合同簽訂及履約審查

一是價款結(jié)算條款，將合同特別是后期簽訂的補充合同與格式合同、市場慣例和通行做法進(jìn)行對比，審查有無違背相關(guān)規(guī)定、有悖公平公正或不合常理的結(jié)算條款，特別是不利于建設(shè)單位的條款。一般來說，這類條款可能是建設(shè)單位的決策層或合同擬定部門出于某種考慮，同意了承包單位請求甚至主動設(shè)置的，要查明背景直至責(zé)任人。二是獎懲條款，審查是否按合同約定對未配備相關(guān)人員、未達(dá)到工期和質(zhì)量目標(biāo)等違約行為進(jìn)行處罰。不能輕信建設(shè)單位的解釋說明，應(yīng)結(jié)合相關(guān)工程資料進(jìn)行分析判斷。三是風(fēng)險條款，審查施工單位是否按合同約定承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險，一般表現(xiàn)為價格風(fēng)險，重點審查是否存在通過補充約定，將施工單位價格風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁建設(shè)單位的情況。

（三）價款結(jié)算審查

價款結(jié)算審查是有針對性地對已經(jīng)結(jié)算的項目進(jìn)行復(fù)核，審查的目的是揭示高估冒算和潛在的利益輸送問題。一方面，對合同內(nèi)價款的審查，一般可以根據(jù)經(jīng)驗或結(jié)合當(dāng)?shù)卦靸r指標(biāo)比較合同價與同期市場價，對明顯高于市場價的要追溯招投標(biāo)環(huán)節(jié)，審查有無串通投標(biāo)哄抬價格等。例如，在競爭激烈的工程領(lǐng)域，投標(biāo)人卻僅有三家，往往存在暗箱操作、圍標(biāo)串標(biāo)的可能。另一方面，對合同外變更價款特別是大的變更、簽證，要對照合同條款仔細(xì)審查，分析程序的合規(guī)性、變更的合理性和計量計價的準(zhǔn)確性。必要時可以借助外部專家的力量進(jìn)行合理性和準(zhǔn)確性審查，研判其中可能存在的“貓膩”。例如，在景觀綠化工程結(jié)算中，審查苗木種類的變更、實際栽種的大小是否與合同約定相符等。

查證案件線索的常用方法

審計查證案件線索一般要確定責(zé)任人、國有資產(chǎn)損失和利益輸送三個要件，而工程領(lǐng)域的利益輸送往往難以通過審計方法查證。因此，審計人員一般通過確定程序違規(guī)的責(zé)任人和造成國有資產(chǎn)損失兩個要件來查證案件線索。

（一）審核程序的合規(guī)性

對照法律法規(guī)和地方政府、主管部門出臺的規(guī)章制度，對項目決策、勘察設(shè)計、招投標(biāo)、合同、價款結(jié)算、竣工驗收等程序進(jìn)行合規(guī)性審查，特別是招投標(biāo)、合同與價款結(jié)算三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當(dāng)發(fā)現(xiàn)程序上的不合規(guī)后，還應(yīng)進(jìn)一步明確責(zé)任人或責(zé)任部門。

（二）關(guān)注國有資產(chǎn)損失

審計實踐表明，工程建設(shè)領(lǐng)域很多管理問題背后都隱藏著腐敗。審計人員在發(fā)現(xiàn)程序違規(guī)并確定責(zé)任人后，要以“國有資產(chǎn)有無損失”為核心，重點關(guān)注中標(biāo)價、合同價、變更價、結(jié)算價等關(guān)鍵指標(biāo)與同期市場價格相比是否異常，進(jìn)而分析判斷程序違法是否導(dǎo)致國有資產(chǎn)損失。典型案例有未經(jīng)公開招標(biāo)或圍標(biāo)串標(biāo)的項目合同價（中標(biāo)價）高于市場價、簽訂違背原合同實質(zhì)性條款的補充協(xié)議導(dǎo)致結(jié)算價高于原合同價等。

（三）開展延伸調(diào)查

一是延伸調(diào)查銀行、工商、稅務(wù)和戶籍等信息。此類信息具有權(quán)威性，往往能發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵證據(jù)。如利用銀行流水信息有效查證圍標(biāo)串標(biāo)和分包掛靠等違法違規(guī)行為。二是延伸調(diào)查關(guān)聯(lián)單位和個人。市場經(jīng)濟(jì)下，被審計單位與外部單位存在大量經(jīng)濟(jì)往來，很多貪污腐敗和違法違紀(jì)問題就隱藏在看似正常的經(jīng)濟(jì)往來中。對有嫌疑的相關(guān)人員，要善于運用筆錄取得直接證據(jù)。三是延伸調(diào)查紀(jì)檢監(jiān)察和網(wǎng)絡(luò)信息。包括各級紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)的問題線索、巡視報告及網(wǎng)絡(luò)信息。上述渠道取得的線索往往可以幫助審計組快速確定重點，達(dá)到事半功倍的效果。