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作者：王泉/訴訟律師、桂亦威/訴訟律師|注會(huì)

【企業(yè)法稅合規(guī)】企業(yè)賬上一直趴著幾千萬(wàn)的外部往來(lái)款，有風(fēng)險(xiǎn)嗎？該如何管理？

【稅律筆談】按

實(shí)務(wù)中，企業(yè)老板及財(cái)務(wù)人員喜歡把“往來(lái)賬戶”當(dāng)成“萬(wàn)能鑰匙”，碰到解決不了或比較棘手的賬務(wù)處理，就把什么款項(xiàng)都往里面塞。所謂“往來(lái)賬戶是個(gè)筐，啥都往里裝”，也是很多財(cái)務(wù)人士奉為圭臬的真理。但是，隨著智慧稅務(wù)的建設(shè)和完善，稅務(wù)部門(mén)從“以票管稅”到“以數(shù)治稅”的征管思路轉(zhuǎn)換，“往來(lái)賬戶”已不再是企業(yè)財(cái)稅處理的“避風(fēng)港”，企業(yè)長(zhǎng)期掛賬行為，勢(shì)必成為“以數(shù)治稅”的打擊對(duì)象之一。面對(duì)這樣的一枚“定時(shí)炸彈”，企業(yè)應(yīng)盡早拆除，財(cái)務(wù)人員則應(yīng)遠(yuǎn)離這種不合規(guī)的企業(yè)。

本公眾號(hào)將分為兩期文章，聊聊企業(yè)的那些長(zhǎng)期掛賬行為，以及所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)。本文主要解讀企業(yè)長(zhǎng)期掛賬的外部往來(lái)款的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

【律師觀點(diǎn)】

所謂外部往來(lái)款，主要系指與企業(yè)沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的其他單位或個(gè)人之間的業(yè)務(wù)往來(lái)，所形成的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。外部往來(lái)款之所以長(zhǎng)期掛賬，往往與壞賬無(wú)法收回、虛開(kāi)發(fā)票、應(yīng)付款項(xiàng)不愿或無(wú)法支付、隱瞞收入或延期確認(rèn)收入、虛增成本費(fèi)用等因素有關(guān)。

一、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款壞賬不能收回或虛開(kāi)發(fā)票；預(yù)付賬款壞賬不能結(jié)轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用

在我們服務(wù)的顧問(wèn)單位中，有不少中小企業(yè)老板因?yàn)榈K于情面或者不愿得罪客戶或者不愿額外承擔(dān)律師費(fèi)用，喜歡拖延追繳應(yīng)收款；同時(shí)，又因財(cái)稅意識(shí)淡薄，不重視財(cái)稅合規(guī)，導(dǎo)致應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬。若虛開(kāi)發(fā)票，企業(yè)老板也會(huì)選擇長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收賬款。對(duì)于預(yù)付賬款（企業(yè)購(gòu)買(mǎi)勞務(wù)或貨物預(yù)先支付的款項(xiàng)，如：定金或訂金），如果長(zhǎng)期掛賬，則往往與套取公司資金有關(guān)，少部分可能與老板合規(guī)意識(shí)非常淡薄而疏忽大意有關(guān)。

1、企業(yè)若虛開(kāi)發(fā)票，由于企業(yè)與相對(duì)人之間沒(méi)有發(fā)生真實(shí)的業(yè)務(wù)往來(lái)，企業(yè)僅僅是收取了一定比例的開(kāi)票費(fèi)（或老板為朋友兩肋插刀，免費(fèi)虛開(kāi)），企業(yè)不可能收取與開(kāi)票金額相當(dāng)?shù)氖杖?。故，企業(yè)就將該收入計(jì)入應(yīng)收賬款科目，長(zhǎng)期掛賬。

法律風(fēng)險(xiǎn)：稅務(wù)部門(mén)通過(guò)金稅系統(tǒng)一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在大量的應(yīng)收賬款掛賬沒(méi)有處理或核銷；收入忽增忽減，且沒(méi)有規(guī)律；收入與成本變化幅度比例差異較大；掛賬的應(yīng)收款占總負(fù)債的比例過(guò)高等明顯異?，F(xiàn)象，極有可能組成稅務(wù)檢查組，重點(diǎn)檢查相關(guān)科目。一旦企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票，企業(yè)老板則會(huì)面臨行政處罰甚至被追究刑事責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。

2、企業(yè)有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生，但礙于情面或不愿得罪客戶或不愿額外承擔(dān)律師費(fèi)用，拖延追繳應(yīng)收款。另外，有些老板由于缺乏法律意識(shí)，不知道需要或如何保留相關(guān)證據(jù)。還有一些老板不具備財(cái)稅合規(guī)意識(shí)，在應(yīng)當(dāng)核銷應(yīng)收款時(shí)，沒(méi)有核銷或者計(jì)提了壞賬但沒(méi)有核銷壞賬的，導(dǎo)致?lián)p失無(wú)法稅前扣除，甚至容易被稅務(wù)部門(mén)盯上。

法律風(fēng)險(xiǎn)：（1）依據(jù)《民法典》規(guī)定，債權(quán)人主張債務(wù)的普通訴訟失效是3年。若企業(yè)老板缺乏證據(jù)意識(shí)，因礙于情面等因素不愿催收或沒(méi)有保留催收證據(jù)，將可能面臨債權(quán)得不到法院支持的風(fēng)險(xiǎn)。（2）依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》及相關(guān)配套政策規(guī)定，債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的，企業(yè)可以專項(xiàng)申報(bào)（區(qū)別于清單申報(bào)）的形式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。值得注意的是，企業(yè)若想實(shí)現(xiàn)稅前扣除，前提須滿足應(yīng)收款在會(huì)計(jì)上已作為損失處理（即：企業(yè)在會(huì)計(jì)上已核銷壞賬）；即使企業(yè)會(huì)計(jì)上計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備，也不能稅前扣除，否則，將被稅務(wù)部門(mén)調(diào)增收入并收取滯納金。（企業(yè)做賬切記，僅僅計(jì)提壞賬沒(méi)用，必須把壞賬核銷了，才能稅前扣除。否則，將竹籃打水一場(chǎng)空，頭來(lái)還要罰與補(bǔ)。）（3）企業(yè)老板若不重視財(cái)稅，導(dǎo)致應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬，即使?jié)M足了“法定資產(chǎn)損失”條件也不及時(shí)核銷應(yīng)收款的，金稅系統(tǒng)極易關(guān)注此類異?，F(xiàn)象，企業(yè)一旦被稅務(wù)部門(mén)盯上，也沒(méi)有幾個(gè)能夠獨(dú)善其身。

3、企業(yè)若有真實(shí)業(yè)務(wù)，并對(duì)外預(yù)付了款項(xiàng)，但交易相對(duì)方違約未交付貨物或提供勞務(wù)，企業(yè)應(yīng)比照前述第2項(xiàng)解讀，及時(shí)計(jì)提壞賬、核銷壞賬、申報(bào)資產(chǎn)損失。

法律風(fēng)險(xiǎn)：同上面的部分解讀。（非財(cái)會(huì)知識(shí)背景的人注意，預(yù)付款屬于資產(chǎn)，不是負(fù)債）

4、企業(yè)若未發(fā)生真實(shí)業(yè)務(wù)或虛構(gòu)了業(yè)務(wù)，對(duì)外也形成了預(yù)付款且長(zhǎng)期掛賬，往往與套取公司資金有關(guān)。

法律風(fēng)險(xiǎn)：（1）由于套取的資金進(jìn)了股東或員工賬戶，稅法上未依法納稅，將面臨補(bǔ)繳個(gè)稅及滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。（2）由于企業(yè)長(zhǎng)期掛賬，容易引起稅務(wù)部門(mén)關(guān)注，一旦關(guān)注，企業(yè)則無(wú)法獨(dú)善其身。（3）套取資金行為涉嫌違法，若滿足行賄罪、對(duì)非國(guó)家工作人員行賄罪、挪用資金罪、職務(wù)侵占罪等構(gòu)罪要件的，將被追究刑事責(zé)任。（搞了不好，進(jìn)局子，企業(yè)老板切記：合規(guī)！合規(guī)！合規(guī)！）

二、企業(yè)不愿或無(wú)法支付應(yīng)付款項(xiàng)（或預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬）

實(shí)務(wù)中，既然有真實(shí)業(yè)務(wù)應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，與之對(duì)應(yīng)的，也有真實(shí)業(yè)務(wù)應(yīng)付款項(xiàng)長(zhǎng)期不付或形成預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬的情形。

1、企業(yè)應(yīng)付供應(yīng)商款項(xiàng)長(zhǎng)期不付的，有其主觀或客觀因素，如：主觀上表現(xiàn)為不想付；客觀上表現(xiàn)為資金不夠付或債權(quán)人注銷等原因無(wú)法支付，因此，企業(yè)將應(yīng)付款長(zhǎng)期掛賬。

法律風(fēng)險(xiǎn)：（1）“應(yīng)付賬款”是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)檢查科目（特別是長(zhǎng)期有余額且金額較大的情形），稅務(wù)部門(mén)極有可能要求企業(yè)提供相關(guān)資料，弄清應(yīng)付賬款的來(lái)龍去脈，以甄別企業(yè)是否存在將應(yīng)計(jì)入收入的款項(xiàng)，掛賬在應(yīng)付賬款科目。（2）“應(yīng)付賬款”若因債權(quán)人注銷或失聯(lián)等原因確實(shí)無(wú)法支付的或者供應(yīng)貨物存在質(zhì)量問(wèn)題，供應(yīng)商不催要貨款的或者供應(yīng)商長(zhǎng)期不催款的（超過(guò)三年訴訟時(shí)效，雙方亦無(wú)業(yè)務(wù)往來(lái)），企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)核銷應(yīng)付賬款，并轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（3）為避免企業(yè)人為核銷應(yīng)收賬款，虛增企業(yè)利潤(rùn)，企業(yè)核銷應(yīng)付賬款應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，且有理有據(jù)。（企業(yè)應(yīng)當(dāng)有相應(yīng)的內(nèi)控制度，經(jīng)過(guò)內(nèi)部的審批流程。即：合規(guī)！合規(guī)！合規(guī)！）

2、企業(yè)預(yù)收了客戶支付的合同款項(xiàng)，但長(zhǎng)期主觀不愿或客觀不能不提供勞務(wù)或不交付貨物，客戶也沒(méi)有向企業(yè)主張返還或追究違約責(zé)任，企業(yè)長(zhǎng)期掛賬。

法律風(fēng)險(xiǎn)：同上解讀。

三、隱瞞收入或延期確認(rèn)收入，將本該確認(rèn)收入的現(xiàn)金流入，計(jì)入預(yù)收賬款科目或其他應(yīng)付款科目；企業(yè)為減少利潤(rùn)，虛增成本費(fèi)用，購(gòu)入假發(fā)票，計(jì)入應(yīng)付賬款科目。

實(shí)務(wù)中，既然有虛假業(yè)務(wù)的應(yīng)收款長(zhǎng)期掛賬，與之對(duì)應(yīng)的，也有虛假業(yè)務(wù)的應(yīng)付款項(xiàng)或預(yù)收款項(xiàng)長(zhǎng)期掛賬的情形。如：企業(yè)為了隱瞞收入，將本應(yīng)計(jì)入收入的資金流入，計(jì)入了其他應(yīng)付款科目或預(yù)收賬款科目（資產(chǎn)轉(zhuǎn)負(fù)債）；企業(yè)為了虛增成本費(fèi)用，購(gòu)入了虛開(kāi)的發(fā)票，形成了應(yīng)付款項(xiàng)，因非真實(shí)發(fā)生，企業(yè)長(zhǎng)期掛賬。

法律風(fēng)險(xiǎn)：應(yīng)付款或預(yù)收賬款長(zhǎng)期掛賬，系稅務(wù)部門(mén)重點(diǎn)檢查對(duì)象。稅務(wù)部門(mén)通過(guò)金稅系統(tǒng)容易發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率長(zhǎng)期高位、企業(yè)沒(méi)有足夠的行業(yè)地位（議價(jià)權(quán)）但無(wú)息負(fù)債率長(zhǎng)期高位、企業(yè)有充足現(xiàn)金流但長(zhǎng)期掛賬明顯異常、企業(yè)成本費(fèi)用高于行業(yè)平均值等異?，F(xiàn)象，企業(yè)極有可能會(huì)面臨稅務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)檢查。一旦發(fā)現(xiàn)上述違規(guī)現(xiàn)象，企業(yè)將面臨補(bǔ)稅（調(diào)增收入）、行政處罰甚至被追究刑事責(zé)任（逃稅及虛開(kāi)發(fā)票）的風(fēng)險(xiǎn)。

【律師建議】

企業(yè)老板可以不懂財(cái)稅，但必須具備合規(guī)意識(shí)，以建立適宜的內(nèi)控制度，避免亂記賬、假記賬、記錯(cuò)賬、未繳稅、多繳稅、少繳稅、遲繳稅，甚至避免行政處罰及進(jìn)局子。

對(duì)于虛假、大量、長(zhǎng)期掛賬往來(lái)款的企業(yè)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)遠(yuǎn)離，這種企業(yè)你無(wú)法拯救，你不是神，搞不好也被牽連進(jìn)局子。