2銷售與收款業(yè)務(wù)

2.1銷售與收款涉及的主要業(yè)務(wù)流程:

（1）銷售合同審批：根據(jù)客戶的訂單，與客戶簽訂銷售合同，合同上確定收款方式、信用賬期、到貨時間、發(fā)票開具方式以及質(zhì)量條款等必須條款。

（2）開具銷售訂單：商務(wù)部根據(jù)銷售合同的訂購數(shù)量、單價填寫銷售訂貨單，批準后發(fā)給倉儲物流部門，如果是現(xiàn)款現(xiàn)貨的需要財務(wù)確認到款后才能發(fā)給物流部門。

（3）按銷售單送貨：倉儲物流部門根據(jù)批準后的銷售訂單打印隨貨同行單，清點發(fā)運貨物，交付給客戶指定的簽收人，并取得客戶的簽收回執(zhí)。

（4）開具銷售發(fā)票：財務(wù)部門根據(jù)已送貨的隨貨同行單、銷售合同開具銷售發(fā)票，由業(yè)務(wù)人員送給客戶并進行簽收，如果客戶要求貨票同行，則在送貨時一并開出銷售發(fā)票和發(fā)票簽收回執(zhí)，由客戶簽收。

（5）財務(wù)記賬：財務(wù)根據(jù)已開具的銷售發(fā)票、收款憑證等進行賬務(wù)處理，記錄，形成賬表。

（6）財務(wù)跟蹤：每月對應(yīng)收賬款進行跟蹤分析，包括并不限于每月回款任務(wù)表，業(yè)務(wù)人員回款額度完成表，逾期應(yīng)收賬款跟蹤表，其中對超過240天的應(yīng)收賬款應(yīng)單項列示，對超一年的一年應(yīng)收賬款應(yīng)重點標注，并清理發(fā)出商品，落實回款。

2.2內(nèi)控的要求及關(guān)鍵控制點

2.2.1銷售合同審批:

銷售人員-銷售部門經(jīng)理-采購部門-法務(wù)經(jīng)理-質(zhì)量經(jīng)理-風(fēng)險運營部經(jīng)理-風(fēng)險運營分管領(lǐng)導(dǎo)-銷售分管領(lǐng)導(dǎo)-財務(wù)總監(jiān)-總經(jīng)理，審批銷售合同時要比照采購價格和合同附加義務(wù)，除合同附加義務(wù)外,嚴禁負毛利銷售，保證整單的合理盈利水平。

2.2.2客戶賬期審批:

（1）嚴控商業(yè)應(yīng)收賬期，對純商業(yè)賒銷業(yè)務(wù)需經(jīng)總經(jīng)理、董事長審批、民營醫(yī)院視同商業(yè)應(yīng)收。

（2）醫(yī)院直銷客戶信用賬期需經(jīng)過總經(jīng)理辦公會審批，形成決議，同時建立應(yīng)收賬款績效考核制度，將一年以上應(yīng)收、逾期應(yīng)收的催收與績效考核掛鉤。

（3）對通過醫(yī)院三產(chǎn)、集配公司等商業(yè)公司銷售至醫(yī)院的業(yè)務(wù)加強管理，把握醫(yī)院回款情況，避免出現(xiàn)逾期情況；做好發(fā)票、送貨單簽收等基礎(chǔ)工作，并定期對賬。

2.2.3特殊業(yè)務(wù)出庫審批:

未定價出庫、投放出庫、借出庫、贈送出庫、合同配送出庫、應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)商品出庫、按測試數(shù)商品出庫等特殊銷售出庫審批層級應(yīng)到財務(wù)總監(jiān)、分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理，經(jīng)審批后才能出庫。

2.2.4發(fā)票沖紅審批:

發(fā)生銷售退回需要經(jīng)過質(zhì)量部門、銷售分管領(lǐng)導(dǎo)審批，發(fā)票沖紅需要經(jīng)財務(wù)總監(jiān)、銷售分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

2.2.5客戶檔案管理制度:

加強客戶隨貨同行單的簽收，發(fā)票回執(zhí)的簽收，由財務(wù)部門會計檔案崗會計整理并形成完整的客戶檔案。

2.2.6會計對賬制度:

財務(wù)部門每年應(yīng)至少去醫(yī)院對賬兩次，取得醫(yī)院的回函，并核對明細找出差異，對于逾期不回款或者回款異常的客戶還需專門安排人員進行對賬，以保證回款。

2.2.7壞賬準備的計提:

壞賬準備計提應(yīng)上報總經(jīng)理辦公會按照總部的要求計提，注意客戶的類別和賬齡區(qū)間，中國醫(yī)藥集團內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方不計提，具體參照關(guān)聯(lián)方名錄，商業(yè)承兌匯票和流通性較小的銀行承兌匯票需計提壞賬準備，壞賬準備計提時按照前手單位作為計提的依據(jù)。

2.2.8壞賬的核銷:

若截至本期應(yīng)計提壞賬的累計數(shù)小于截至上期應(yīng)計提壞賬的累計數(shù)，本期計提負數(shù)。真實發(fā)生壞賬時，應(yīng)取得客戶無法支付的書面證據(jù)，包括并不限于客戶破產(chǎn)清算、訴訟敗訴、債務(wù)重組等書面證明文件，并出具公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)出具的壞賬核銷的書面聲明文件才能核銷，并作出備查賬登記。

2.2.9有關(guān)委托付款:

需取得委托方與被委托方雙方簽字蓋章的書面委托書。

2.2.10對已簽訂合同給予經(jīng)銷商返利的核算問題:

應(yīng)本著權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，進行計提，計提的金額借記主營業(yè)務(wù)成本，貨記：其他應(yīng)付款，后續(xù)兌付，如采用存貨形式，由借記：其他應(yīng)付賬 ，貨記：存貨，同時按視同銷售的對銷項稅額進行確認，如每月進行返利，可以采用下列方式進行處理，銷項稅額可對正常開具的藍字發(fā)票插入行，以“銷售折扣”方式實現(xiàn)，也可針對前期已開具的發(fā)票開具相應(yīng)的紅字發(fā)票，在取得客戶申請加蓋客戶公章的折證證明單后，以“銷售折讓”方式實現(xiàn)。

2.2.11有關(guān)免稅項目及簡易法征收的分開核算問題:

均應(yīng)分開核算，如生物制品銷售，代收稅費等簡易法征收，對存貨應(yīng)設(shè)專庫進行核算，其購進的增值稅進項稅額，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)借記庫存商品，貸記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅《進項稅額轉(zhuǎn)出》，應(yīng)付賬款，如沒有分開核算，則一律適用從高稅率進行核算。

2.2.12一個業(yè)務(wù)既涉及服務(wù)又涉及銷售:

屬于兼營，應(yīng)首先在合同條款中明確分開，并保證應(yīng)分開核算，開具發(fā)票時，可以開在一張發(fā)票上，分項列示不同的稅率。

2.2.13折價銷售的變通策略:

對公司折折價商品銷售應(yīng)本著業(yè)實質(zhì)重于形式原則分為幾種情況進行處理：從供應(yīng)商的購進存貨進行價格分離，采用購進價加服務(wù)，需簽訂兩份合同，在公司的庫存存貨可采用銷售合同加折價銷售設(shè)備的配送合同處理，其中配送合同應(yīng)有客戶的單位印章，折價銷售的商品虧損部分作為長期待攤成本處理，攤銷期限為配送合同的時限，分期平均計入合同的配送期間，對供應(yīng)商有專項返利的，應(yīng)將供應(yīng)商的返利進行確認計入其他應(yīng)收款，同時沖減企業(yè)的銷售成本，以達到與折價銷售商品收入與成本配比的原則。

2.2.14未發(fā)貨需開發(fā)票的處理:

在總賬確認只確認銷項稅額部分，借記：應(yīng)收賬款，貨記應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額），待這際發(fā)貨后沖回該筆憑證，走正常供應(yīng)鏈賬務(wù)系統(tǒng)。

2.2.15收到跨期收入開票的遞延收益的處理:

應(yīng)嚴格按合同約定的服務(wù)期限，在年度結(jié)賬前只確認本期收入，余下收入作為遞延收入進行處理，并確認遞延所得稅負債，在后期會計期間，將遞延收入轉(zhuǎn)入銷售收入，并轉(zhuǎn)回遞延所得稅負債。

2.2.16經(jīng)營租賃設(shè)備轉(zhuǎn)銷售:

應(yīng)將未付的租金及殘值一次確認其他應(yīng)付款，同時確認銷售成本，經(jīng)營物比同存貨的處理形式進行進銷存及賬務(wù)處理。

2.2.17代收水電費、物業(yè)費、租賃費的處理

可將企業(yè)承擔(dān)的部分計入相關(guān)的成本費用，對代收的部分計入其他應(yīng)收款，在收到分攤部門的款項時，應(yīng)開具正發(fā)票，確認銷項稅額，企業(yè)不應(yīng)將代收到的款項計入其他業(yè)務(wù)收入。

2.3銷售與收款業(yè)務(wù)涉及的科目、主要的賬務(wù)處理、所附的原始憑證

2.3.1應(yīng)收票據(jù):

標準釋義：目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括應(yīng)收款項融資（銀行承兌匯票）和商業(yè)承兌匯票。

應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。

（1）因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額。

借：應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收款項融資/商業(yè)承兌匯票

貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款

憑證附件：將所收到的電子匯票打印或紙質(zhì)正反兩面票據(jù)復(fù)印作為憑證附件。

（2）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓用于購買商品或者接受勞務(wù)的

借：應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收款項融資/商業(yè)承兌匯票

憑證附件：票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商進行采購商品或者接受勞務(wù)，應(yīng)由采購部門辦理請款手續(xù)，連同票據(jù)背書手續(xù)復(fù)印或打印作為憑證附件，同時票據(jù)背書應(yīng)做好登記，被背書人的名稱、開戶行、背書日期、票據(jù)金額等。

（3）將未到期的票據(jù)進行貼現(xiàn)

①不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)即銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

通常銀行收取利息有兩種方式：一種是銀行按票面金額扣去自貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息將剩余金額支付給公司，即銀行以貼現(xiàn)凈額與公司結(jié)算；另一種是銀行將票面金額支付給公司，另外扣息，即銀行以貼現(xiàn)全額與公司結(jié)算。

銀行以貼現(xiàn)凈額結(jié)算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款(銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金)

借：財務(wù)費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：應(yīng)收款項融資-銀行承兌匯票

同時做現(xiàn)金流調(diào)整

借：銀行存款銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：銀行存款支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

銀行以貼現(xiàn)全額與公司結(jié)算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收款項融資-銀行承兌匯票

借：財務(wù)費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（根據(jù)票面金額、貼現(xiàn)到期日及利率計算利息）

貸：銀行存款（支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金）

②附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（一般為商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)或銀行承兌匯票出票行的票據(jù)流通性較差）

公司在進行附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時，應(yīng)參照公司取得短期借款的會計處理，并做好對所涉及的應(yīng)收票據(jù)的備查登記工作。

1、銀行以貼現(xiàn)凈額結(jié)算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款（取得借款收到的現(xiàn)金）

借：財務(wù)費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：短期借款-其他

同時做現(xiàn)金流調(diào)整

借：銀行存款 取得借款收到的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：銀行存款 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

票據(jù)到期時：

借：短期借款-其他

貸：應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-XX客戶

同時調(diào)整現(xiàn)金流：

借：銀行存款 銷售商品收到的現(xiàn)金 票據(jù)全額

貸：銀行存款 償還債務(wù)支出的現(xiàn)金 票據(jù)全額

2、銀行以全額與公司結(jié)算時，做如下會計分錄：

借：銀行存款 （取得借款收到的現(xiàn)金）

貸：短期借款-其他

借：財務(wù)費用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：銀行存款 分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

票據(jù)到期時：

借：短期借款-其他

貸：應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-XX客戶

同時調(diào)整現(xiàn)金流：

借：銀行存款 銷售商品收到的現(xiàn)金 票據(jù)全額

貸：銀行存款 償還債務(wù)支出的現(xiàn)金 票據(jù)全額

憑證附件：貼現(xiàn)申請手續(xù)復(fù)印件、銀行收款回單

3、商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，

借：銀行存款，按商業(yè)匯票的票面金額，

貸：應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收款項融資/商業(yè)承兌匯票

憑證附件：銀行收款回單

注意：<1>公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷。

<2>公司出納應(yīng)在每月末對收到的票據(jù)進行盤點，電子匯票以銀行系統(tǒng)為準，與應(yīng)收票據(jù)備查簿及財務(wù)系統(tǒng)三方核對一致，并保存好盤點記錄。

<3>流通性較差的股份制商業(yè)銀行開具的銀行承兌匯票以及分銷商開具的商業(yè)承兌匯票視同商業(yè)分銷管理，原則上不予接收，接收公立二級以上醫(yī)院開具的商業(yè)承兌匯票應(yīng)經(jīng)分管副總及財務(wù)總監(jiān)審批后才能接受。

<4>商業(yè)承兌匯票半年度和年度要參照應(yīng)收賬款標準計提減值損失。

2.3.2應(yīng)收賬款:

標準釋義：本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款。

賬務(wù)處理：確認應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款-購銷

貸：主營業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷售收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷項稅金

收回應(yīng)收賬款時，借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款-購銷

商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：

（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認為收入；

（2）銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款在報表上應(yīng)確認為合同負債；

（3）銷售商品需要安裝和驗收的，在商品未完成安裝、驗收前，暫不確認收入，待售出商品完成安裝、驗收后再確認收入；

（4）銷售商品采用以舊換新方式的，所售商品按照銷售商品收入確認原則確認收入，回收的商品作為購進商品處理；

（5）銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認為收入。

應(yīng)收賬款-購銷：主要核算公司所有銷售商品提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款

憑證附件：設(shè)備開票需提供隨貨同行單、驗收報告、銷售合同；試劑耗材開票需提供隨貨同行單、銷售合同；維修服務(wù)開票需提供隨貨同行單、維修服務(wù)報告單、維修服務(wù)合同。

應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)：

2.3.2.1應(yīng)收賬款-保理

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，是指債權(quán)人將賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下轉(zhuǎn)讓給保理商，由其成為新的債權(quán)人，以獲取現(xiàn)金，加快資金周轉(zhuǎn)，一般情況下作保理的應(yīng)收賬款為醫(yī)院賒銷的耗材貨款。不得出現(xiàn)同一發(fā)票有兩次的融資行為。

根據(jù)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)合同的不同約定，可將應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)分為有追索權(quán)應(yīng)收賬款保理和無追索權(quán)應(yīng)收賬款保理。

有追索權(quán)應(yīng)收賬款保理是指債務(wù)人無論何種原因到期不付款時，保理商均有權(quán)按照《保理合同》的約定向債權(quán)人進行追索，要求債權(quán)人支付保理融資本金或利息等，追索權(quán)會在保理合同上做約定。

無追索權(quán)應(yīng)收賬款保理是指保理商受讓債權(quán)人與債務(wù)人交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，并為債務(wù)人核定信用風(fēng)險額度，在信用風(fēng)險范圍內(nèi)承擔(dān)債務(wù)人的信用風(fēng)險。發(fā)生信用風(fēng)險后，保理商在核定的信用風(fēng)險范圍內(nèi)無權(quán)向債務(wù)人進行追索。但是，若發(fā)生信用風(fēng)險以外的情形（包括但不限于商業(yè)糾紛），保理商仍有權(quán)向債權(quán)人進行追索。

除非特殊情況，一般都是同商業(yè)銀行做無追索權(quán)保理，其業(yè)務(wù)流程如下：

（1）簽訂保理合同后，根據(jù)保理合同，財務(wù)部應(yīng)收崗建立已做保理的發(fā)票明細臺賬，包括客戶名稱、發(fā)票號碼、放款日、到期日、利率、銀行名稱、金額等，收到保理款后記賬如下：

借：銀行存款銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-保理-XX銀行 總賬科目

（2）收到保理款，同時計提全部相關(guān)保理費用：

根據(jù)保理合同計提應(yīng)付銀行的利息費用：

借：投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益-無追保理利息

貸：應(yīng)付利息-短期利息-保理利息

根據(jù)保理合同計提應(yīng)付銀行的手續(xù)費：

借：財務(wù)費用-手續(xù)費

貸：應(yīng)付利息-短期利息-保理利息

銀行收取保理費用：

借：應(yīng)付利息-短期利息-保理利息

貸：銀行存款 利息支出的現(xiàn)金流為分配股利、利潤或償付利息的支出

手續(xù)費支出的現(xiàn)金流為支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

（3）客戶回款時：

公司收到已做保理的應(yīng)收回款屬于代金融機構(gòu)收款的性質(zhì)，業(yè)務(wù)人員已將醫(yī)院付款發(fā)票明細報給財務(wù)部應(yīng)收崗核對，應(yīng)收崗根據(jù)已做保理的發(fā)票臺賬確認是否是已做保理醫(yī)院回款，如確定已做保理，則根據(jù)回款的金額：

先下供應(yīng)鏈應(yīng)收賬款

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-購銷

同時：借：應(yīng)收賬款-保理-XX銀行

貸：其他應(yīng)付款—代收保理款

（4）保理到期，歸還銀行款項：

借：其他應(yīng)付款—代收保理款

貸：銀行存款 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金的負數(shù)（即沖減籌資活動）

（5）票據(jù)形式回款:

當(dāng)已做保理的醫(yī)院客戶以票據(jù)形式回款，收到票據(jù)時，由于無實際現(xiàn)金流但保理到期時將影響保理業(yè)務(wù)現(xiàn)金流，存在現(xiàn)金流抵消不平情況，則除上述處理外應(yīng)做以下調(diào)整：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 根據(jù)票據(jù)回款金額

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（負數(shù)）根據(jù)票據(jù)回款金額

票據(jù)實際到期以后正常按照票據(jù)到期收款入賬

2.3.2.2上級公司保理

（1）辦理保理業(yè)務(wù)時：

各子公司將保理轉(zhuǎn)讓給上級公司，由上級本部統(tǒng)一辦理，上級公司向子公司支付轉(zhuǎn)讓款項：

①上級賬務(wù)處理

上級收到銀行保理款：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款—集團內(nèi)—代收保理款

上級將保理款匯至子公司：

借：其他應(yīng)付款—集團內(nèi)—代收保理款

貸：銀行存款收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

②子公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-保理業(yè)務(wù)（總賬）

收到保理款，同時計提全部相關(guān)保理費用：

借：投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益-無追保理手續(xù)費

貸：應(yīng)付利息—短期利息—保理利息

（2）客戶回款時:

收到醫(yī)院回款，子公司內(nèi)部核銷發(fā)票流程及賬務(wù)處理與自主保理一致，國藥器械不做賬務(wù)處理：

子公司賬務(wù)處理

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收賬款（供應(yīng)鏈）

借：應(yīng)收賬款—保理業(yè)務(wù)（總賬）

貸：其他應(yīng)付款—代收保理款

（3）季度收取保理服務(wù)費:

上級向子公司開票并收取保理服務(wù)費：

①上級公司賬務(wù)處理

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

②子公司賬務(wù)處理

借：應(yīng)付利息—短期利息—保理利息

貸：銀行存款（支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

（4）保理到期：

子公司將代收醫(yī)院回款先給上級公司，上級再歸還金融機構(gòu)。

①上級賬務(wù)處理

保理到期還款時，收子公司保理款：

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款—集團內(nèi)代收保理款

保理到期，上級還銀行保理款：

借：其他應(yīng)付款—集團內(nèi)代收保理款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

②子公司賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)付款—代收保理款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）（沖減籌資活動）

（5）票據(jù)形式回款:

當(dāng)已作保理的醫(yī)院客戶以票據(jù)形式回款，收到票據(jù)時，由于無實際現(xiàn)金流但保理到期時將影響保理業(yè)務(wù)現(xiàn)金流，存在現(xiàn)金流抵消不平情況，則除上述處理外應(yīng)做以下調(diào)整：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 根據(jù)票據(jù)回款金額

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（負數(shù)）根據(jù)票據(jù)回款金額

票據(jù)實際到期以后正常按照票據(jù)到期收款入賬。

就其報表填報：本部統(tǒng)一保理時向子公司收取的保理融資費計入“其他業(yè)務(wù)收入-咨詢服務(wù)費”核算，子公司計入“投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益-無追保理手續(xù)費”核算，對應(yīng)現(xiàn)金流雙方均計入“收到/支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金”；填報久其關(guān)聯(lián)方時，上級填列至“其他業(yè)務(wù)收入”，子公司填列至“財務(wù)費用-上級公司專用”進行合并抵消。

2.3.2.3資產(chǎn)證券化

（1）子公司收到上級公司

證券化款項（實際貸款金額）:

借：銀行存款 （銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）（實際到款金額 ）

投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益-資產(chǎn)證券化利息

貸：應(yīng)收賬款—資產(chǎn)證券化（總賬）

（2）子公司正常應(yīng)收賬款回款，（需同時在總賬模塊沖銷相同金額的總賬應(yīng)收）:

借：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收賬款（供應(yīng)鏈-購銷）

借：應(yīng)收賬款—資產(chǎn)證券化（總賬）

貸：其他應(yīng)付款—資產(chǎn)證券化代收款

（3）特殊業(yè)務(wù)：票據(jù)形式回款:

（同上述保理業(yè)務(wù)票據(jù)形式回款賬戶處理。）

（4）每個循環(huán)到期日，子公司以醫(yī)院回款歸還證券化資金:

借：其他應(yīng)付款—資產(chǎn)證券化代收款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）（沖減籌資活動）

（5）循環(huán)購買資產(chǎn)，收到循環(huán)購買資金時:

每次循環(huán)購買日前，子公司按本季度到期應(yīng)收賬款的金額準備下次入池資產(chǎn)，入池應(yīng)收賬款最長到期日不得晚于本期到期日，循環(huán)購買金額為上季度到期應(yīng)收賬款金額。

借：銀行存款（銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）（實際到款金額 ）

投資收益-以攤余成本計量的金融資產(chǎn)終止確認收益-資產(chǎn)證券化利息

貸：應(yīng)收賬款—資產(chǎn)證券化（總賬）

（6）資產(chǎn)證券化到期時，歸還資產(chǎn)證券化資金:

借：其他應(yīng)付款-資產(chǎn)證券化代收款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金）（沖減籌資活動）

2.3.2.4應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓應(yīng)注意轉(zhuǎn)讓的是應(yīng)收賬款對應(yīng)存貨的供應(yīng)商欠款，需要同供應(yīng)商簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，做好對應(yīng)發(fā)票、合同的臺賬登記，在未收到客戶回款時，不得向供應(yīng)商付款。

賬務(wù)處理：

簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，借：應(yīng)付賬款-債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓-XX供應(yīng)商 總賬 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓-XX客戶 總賬

總轉(zhuǎn)讓金額不超過應(yīng)付供應(yīng)商全額貨款

客戶回款時：核銷供應(yīng)鏈-購銷應(yīng)收

借：銀行存款 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-購銷

同時：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓-XX客戶 總賬

貸：應(yīng)付賬款-債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓-XX供應(yīng)商 總賬

應(yīng)注意事項：

(1)應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、轉(zhuǎn)讓，都不能出現(xiàn)代墊情況，在保理、資產(chǎn)證券化、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同到期前一定要取得客戶的回款，再付給銀行、券商或者供應(yīng)商，不能自行墊付，因此保理、資產(chǎn)證券化所提交的清單與賬期，應(yīng)根據(jù)客戶的回款情況予以慎重確定，根據(jù)所記載的發(fā)票臺賬，在每一筆發(fā)票到期前，都應(yīng)取得客戶的回款。

（2）由于無追索權(quán)保理、資產(chǎn)證券化對應(yīng)的利息或手續(xù)費是一次性計入當(dāng)期損益，利息和手續(xù)費往往根據(jù)到期日的長短進行計算，因此各位在確定發(fā)票清單的到期日時一定要合理，不能人為延長賬期。

審批流程：應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化都是供應(yīng)鏈融資行為，應(yīng)提交對應(yīng)的融資審批表，經(jīng)總部審批，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓應(yīng)走對應(yīng)的合同審批流程。

憑證附件：①應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化：放款時應(yīng)將轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件、收款回單作為附件；計提利息和手續(xù)費時應(yīng)將計算表打印和對應(yīng)的保理合同復(fù)印件作為憑證附件；還款時，應(yīng)有對應(yīng)請款單和保理合同復(fù)印件作為憑證附件

②應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓，在轉(zhuǎn)讓時應(yīng)有對應(yīng)的轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件作為憑證附件，款收到后付供應(yīng)商時應(yīng)有對應(yīng)的采購請款手續(xù)作為憑證附件。

2.3.3預(yù)收賬款:

預(yù)收賬款主要核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項，與應(yīng)收賬款對應(yīng)，收款時借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款，現(xiàn)金流量為銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，

每月結(jié)賬時需檢查預(yù)算賬款和應(yīng)收賬款是否核銷完全，同一家客戶不能同時掛有預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款。

2.3.4應(yīng)交稅費:

本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費：包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅、應(yīng)交的殘保金等明細科目。

賬務(wù)處理：

（1）應(yīng)交增值稅：設(shè)置三級明細科目“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅等明明科目，該科目的期未的余額為0，一并轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅-未交增值稅的借方或貸方，其中在借方為留抵稅額，在貸方為本月未交金額。

①企業(yè)采購商品等，按應(yīng)計入采購成本的金額，借：庫存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-進項稅金，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購入物資發(fā)生退貨做相反的會計分錄。

②銷售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營業(yè)收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷項稅金，按確認的營業(yè)收入，貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生銷售退回做相反的會計分錄。

③出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-外貿(mào)-出口退稅。

④結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，月底將增值稅明細科目余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-轉(zhuǎn)出未交增值稅”，如果“轉(zhuǎn)出未交增值稅科目”為借方余額，說明有留抵進項，則不計提增值稅，如果“轉(zhuǎn)出未交增值稅科目”為貸方余額，則需將該科目余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費-未交增值稅-一般征收”科目貸方，計提增值稅，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅-一般征收，下月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費-未交增值稅-一般征收，貸：銀行存款。

（2）企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、印花稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等，借：稅金及附加，貸：消費稅/印花稅/營業(yè)稅等。實際交納時，借：消費稅/印花稅/營業(yè)稅等，貸：銀行存款。

（3）企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅，借：所得稅費用-當(dāng)期所得稅費用，貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅。交納所得稅，借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅，貸：銀行存款。

（4）企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，應(yīng)根據(jù)工資表上的扣款金額，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：應(yīng)交稅費-個人所得稅

注意事項：

<1>城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交增值稅進行計提，各地政策不一樣具體咨詢當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

<2>印花稅的計提應(yīng)充分考慮各項經(jīng)濟合同，計算時保留2位小數(shù)。

所需附件：

計提各類稅費，根據(jù)稅法要求進行計提，應(yīng)將計提表打印出來，由財務(wù)總監(jiān)簽字審批后的作為憑證附件.

其中每月應(yīng)計提的有增值稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加；每季度計提的有印花稅、所得稅；應(yīng)與賬簿及納稅申報表申報金額保持一致，同時每年的12月31日時應(yīng)完成全年的所得稅匯算工作，保證應(yīng)交企業(yè)所得稅，企業(yè)的所得稅費用得以完整正確的體現(xiàn)。

繳納各項稅費的附件為銀行回單及納稅申報表。

2.3.5長期應(yīng)收款:

采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應(yīng)收款項

長期應(yīng)收款主要賬務(wù)處理：

（1）按照合同或協(xié)議約定的收款總價確定長期應(yīng)收款，按照未來收款的現(xiàn)值確定主營業(yè)務(wù)收入，按照收款總價與現(xiàn)值之間的差額確定未實現(xiàn)融資收益，同時確認遞延所得稅負債（實際操作中可不確認遞延所得稅負債）

借：長期應(yīng)收款-購銷

貸：主營業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷售收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷項稅金

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療器械銷售成本

貸：庫存商品

借：遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅負債

（2）、按照攤余成本和實際利率計算分攤未實現(xiàn)融資收益計入財務(wù)費用:

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用-利息支出-其他

主要賬務(wù)處理舉例：A公司采用分期收款方式向醫(yī)院銷售一條生產(chǎn)線，合同約定銷售含稅價格為339萬元，分3年收取，2019年1月1日開票，稅率13%，對應(yīng)采購含稅成本為271.2萬元，貼現(xiàn)率4.39%

①計算三年收款的現(xiàn)值總和:

=1,000,000.00/(1 4.39%) 1,000,000.00/(1 4.39%)^2 1,000,000.00/(1 4.39%)^3

=957,946.16 917,660.85 879,069.69=2,754,676.70

未實現(xiàn)融資收益：

=3,000,000.00-2,754,676.70=245,323.30

②2019年1月1日開票時：

借：長期應(yīng)收款-購銷 3,390,000.00

貸：主營業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷售收入 2,754,676.70

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷項稅金 390,000.00

未實現(xiàn)融資收益 245,323.30

借：主營業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療器械銷售成本 2,400,000.00

貸：庫存商品 2,400,000.00

借：遞延所得稅費用 61,330.83

貸：遞延所得稅負債 61,330.83

2019年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長期應(yīng)收款-購銷 1,130,000.00

按照攤余成本和實際利率計算財務(wù)費用

借：未實現(xiàn)融資收益 120,930.31

借：財務(wù)費用-利息支出-其他 120,930.31

調(diào)整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費用 -30,232.58

貸：遞延所得稅負債 -30,232.58

2020年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長期應(yīng)收款-購銷 1,130,000.00

按照攤余成本和實際利率計算財務(wù)費用

借：未實現(xiàn)融資收益 82,339.15

借：財務(wù)費用-利息支出-其他 82,339.15

調(diào)整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費用 -20,584.79

貸：遞延所得稅負債 -20,584.79

2021年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長期應(yīng)收款-購銷 1,130,000.00

按照攤余成本和實際利率計算財務(wù)費用

借：未實現(xiàn)融資收益 42,053.84

借：財務(wù)費用-利息支出-其他 42,053.84

調(diào)整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費用 -10,513.46

貸：遞延所得稅負債 -10,513.46

③所得稅納稅調(diào)整:

核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務(wù)、提供服務(wù)等主營業(yè)務(wù)的收入。

收入確認總體原則

根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號—收入》要求，收入確認的總體原則如下：

（1）銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認:

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

②企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計量；

④相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

（2）合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品的收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

（3）銷售商品收入確認條件的具體應(yīng)用:

①下列商品銷售，通常按規(guī)定的時點確認為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認條件的除外：

<1>銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認為收入；

<2>銷售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債；

<3>銷售商品需要安裝和驗收的，在商品未完成安裝、驗收前，暫不確認收入，待售出商品完成安裝、驗收后再確認收入；

<4>銷售商品采用以舊換新方式的，所售商品按照銷售商品收入確認原則確認收入，回收的商品作為購進商品處理；

<5>銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認為收入。

②采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。

③采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

賬務(wù)處理：

企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)實現(xiàn)的收入，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的金額，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按確認的營業(yè)收入，貸：主營業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷售收入。采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款，借：長期應(yīng)收款，按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸：主營業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷售收入，按其差額，貸：未實現(xiàn)融資收益。

相關(guān)附件：

設(shè)備收入需提供隨貨同行單、驗收報告、銷售合同；

試劑收入耗材開票需提供隨貨同行單、銷售合同；

維修服務(wù)收入開票需提供隨貨同行單、維修服務(wù)合同、維修報告單

2.3.7其他業(yè)務(wù)收入:

其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入外的其他經(jīng)營活動產(chǎn)生的收入，各公司非經(jīng)上級公司財務(wù)總監(jiān)專項審批同意，不得采用本科目進行會計核算。

公司確認其他業(yè)務(wù)收入時：借：其他應(yīng)收款、銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅金

2.3.8壞賬準備:

本科目核算應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款發(fā)生的減值損失，在年度和半年度按照器械本部的統(tǒng)一要求進行減值損失的計提，

借：信用減值損失，

貸：壞賬準備-應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

如計提的減值損失需要沖回的

借：信用減值損失（負數(shù)）

貸：壞賬準備-應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等負數(shù)

憑證附件：經(jīng)過財務(wù)總監(jiān)審批壞賬準備計算表原件及總經(jīng)理辦公會決議

2.3.9資產(chǎn)減值損失:

標準釋義：本科目核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項目進行明細核算。

主要賬務(wù)處理：

(1)企業(yè)的應(yīng)收款項、存貨、長期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額，借：資產(chǎn)減值損失/信用減值損失，貸：壞賬準備、存貨跌價準備、長期股權(quán)投資減值準備、持有至到期投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備 、貸款損失準備等科目。

(2)企業(yè)計提壞賬準備、存貨跌價準備、持有至到期投資減值準備、貸款損失準備等，相關(guān)資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的減值準備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，做相應(yīng)負數(shù)憑證。

(3)期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。

憑證附件：每一種減值準備的計提都需要有對應(yīng)的計提表和相關(guān)決議作為憑證附件。

審批流程：企業(yè)計提的各類減值損失，都需要經(jīng)過總經(jīng)理辦公會決議。

2.4財務(wù)報表列示

2.4.1資產(chǎn)負債表：

(1)應(yīng)收款項融資：應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票科目余額減去對應(yīng)壞賬準備

(2)應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票科目余額減去對應(yīng)壞賬準備

(3)應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款科目余額-重分類到其他應(yīng)收款的設(shè)備質(zhì)保金-應(yīng)收賬款壞賬準備

(4)合同資產(chǎn)：重分類到其他應(yīng)收款設(shè)備質(zhì)保金 其他應(yīng)收款保證金-對應(yīng)壞賬準備，一年以上到期的合同資產(chǎn)填到其他非流動資產(chǎn)

(5)長期應(yīng)收款：長期應(yīng)收款科目余額應(yīng)減去壞賬準備減去未實現(xiàn)融資收益

(6)合同負債：預(yù)收賬款科目余額

(7)應(yīng)交稅費：應(yīng)交稅費科目余額，其中增值稅期末留抵應(yīng)重分類到其他流動資產(chǎn)，其中應(yīng)交稅金不包含個人所得稅

2.4.2利潤表：

(1)主營業(yè)務(wù)收入：按科目貸方發(fā)生額填列

(2)其他業(yè)務(wù)收入：按科目貸方發(fā)生額填列

(3)資產(chǎn)減值損失：按科目借方發(fā)生額填列

(4)信用減值損失：按科目借方發(fā)生額填列（主要為應(yīng)收款項減值損失）

(5)資產(chǎn)減值損失：按科目借方發(fā)生額填列

2.4.3現(xiàn)金流量表：

(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)回款

(2)收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金：

(3)收到的稅費返還：收到的先征后返、即征即退的增值稅，收到稅務(wù)局關(guān)于其他稅收的返還