提升上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性 需要從三方面形成合力（上市公司內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響）
每經(jīng)特約評(píng)論員 曹中銘
日前，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的通知》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《通知》）。兩部門(mén)下發(fā)《通知》，主要是為了加強(qiáng)對(duì)上市公司實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的管理、指導(dǎo)和監(jiān)督，規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制審計(jì)行為，提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
筆者以為，提升上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性重在對(duì)癥下藥。
上市公司內(nèi)部控制特別是財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，是加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督、遏制財(cái)務(wù)造假、提高上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要基礎(chǔ)?！锻ㄖ丰槍?duì)當(dāng)前多發(fā)的上市公司財(cái)務(wù)造假和相關(guān)內(nèi)部控制缺陷，主要目標(biāo)是評(píng)估和應(yīng)對(duì)為迎合市場(chǎng)預(yù)期或特定監(jiān)管要求、謀取以財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的諸如騙取外部資金、侵占資產(chǎn)、違規(guī)擔(dān)保、內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)等不良動(dòng)機(jī)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告信息作出虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的風(fēng)險(xiǎn)，特別是防范上市公司董監(jiān)高和實(shí)控人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
從《通知》的內(nèi)容看，主要包括提升上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性、加強(qiáng)上市公司資管舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與控制、關(guān)注以投資活動(dòng)為名進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)關(guān)注“關(guān)鍵少數(shù)”舞弊風(fēng)險(xiǎn)，以及加大對(duì)財(cái)務(wù)造假和審計(jì)舞弊案例處罰力度等五個(gè)方面。不僅面面?zhèn)樀?，而且重點(diǎn)突出，指向性強(qiáng)。
上市公司的內(nèi)部控制，既涉及內(nèi)部人控制，也包括控股股東、實(shí)控人等在董事會(huì)上的“一言堂”等行為。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制，則屬于其中的一個(gè)方面。事實(shí)上，在上市公司監(jiān)管中，財(cái)務(wù)報(bào)告不僅是重點(diǎn)，更是難點(diǎn)。
從眾多的欺詐發(fā)行與財(cái)務(wù)造假案例看，財(cái)務(wù)造假的幕后黑手，不乏上市公司董事長(zhǎng)、實(shí)控人、相關(guān)高管、財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)人員等。其中，像實(shí)控人、相關(guān)高管等責(zé)任人員，往往在其中扮演著非常重要的角色，并發(fā)揮著決定性的作用。甚至某些上市公司的財(cái)務(wù)造假行為，由實(shí)控人與相關(guān)高管密謀而成。也正因?yàn)槿绱?，此?lèi)案件查處起來(lái)難度大，耗時(shí)長(zhǎng)，投入的人力、物力、財(cái)力較大，也無(wú)形中增加了監(jiān)管成本。
提高上市公司信息披露質(zhì)量，關(guān)鍵在于提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，而這與提升上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性是密切相關(guān)的。提升上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性，防范上市公司董監(jiān)高和實(shí)控人等“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，個(gè)人以為可從多方面著手。
防止內(nèi)部人控制的關(guān)鍵，需要完善上市公司的治理結(jié)構(gòu)，提升上市公司治理水平，規(guī)范董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)“三會(huì)”運(yùn)作。
規(guī)范的“三會(huì)”運(yùn)作，是防范上市公司“一人獨(dú)大”“一股獨(dú)大”，以及董事會(huì)上“一言堂”的重要抓手，也是提升財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性的重要保證，對(duì)于預(yù)防、制止“關(guān)鍵少數(shù)”的舞弊風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。
而作為上市公司的獨(dú)立董事，在提升上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性問(wèn)題上，顯然是大有可為的，保持獨(dú)立性則是非常重要的一環(huán)。獨(dú)董如何作為，不僅會(huì)關(guān)系到上市公司“三會(huì)”運(yùn)作是否規(guī)范，也會(huì)對(duì)上市公司財(cái)報(bào)的信披質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。
近幾年來(lái)，越來(lái)越多的獨(dú)董彰顯其獨(dú)立性的一面。針對(duì)上市公司所存在的問(wèn)題發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，也讓市場(chǎng)聽(tīng)到了獨(dú)董的聲音。比如近年就有多位獨(dú)董發(fā)表獨(dú)立意見(jiàn)，表示無(wú)法保證履職上市公司年報(bào)的真實(shí)性。
審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用同樣重要。從眾多財(cái)務(wù)造假案例看，作為中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)未勤勉盡責(zé)，甚至與上市公司同穿一條“褲子”的現(xiàn)象并不少見(jiàn)。
審計(jì)機(jī)構(gòu)的問(wèn)題，主要包括或職業(yè)勝任能力不足，或職業(yè)操守喪失，或兩者兼?zhèn)?。如果審?jì)機(jī)構(gòu)本身都存在問(wèn)題，要控制上市公司財(cái)報(bào)中隱藏的風(fēng)險(xiǎn)，顯然是不太可能的。個(gè)人以為，如果上述三個(gè)方面能形成合力，對(duì)于提升上市公司財(cái)報(bào)內(nèi)部控制有效性將是大有裨益的。
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