40歲的劉某是大學(xué)一畢業(yè)就應(yīng)聘進(jìn)入X公司，長(zhǎng)期以來(lái)工作兢兢業(yè)業(yè)，頭腦靈活，工作成績(jī)很不錯(cuò)，從基層銷售一直做到區(qū)域銷售部長(zhǎng)。劉某負(fù)責(zé)開拓華南市場(chǎng)，承擔(dān)巨大考核壓力。
2008年8月，劉某想到一個(gè)絕妙辦法，借用親戚劉X某的身份證登記注冊(cè)成立了一家名叫“旭日”的皮包公司，通過(guò)旭日給采購(gòu)人員輸送利益。由于X公司對(duì)于貿(mào)易型客戶有較多限制條件，為了規(guī)避公司限制，劉某在公司的新增客戶申請(qǐng)單虛構(gòu)寫明旭日擁有自己的廠房估計(jì)200萬(wàn)，自有機(jī)器設(shè)備5臺(tái)估計(jì)300萬(wàn)，將旭日裝包成一家生產(chǎn)企業(yè)。同時(shí)，由于劉某利用自身職位便利，批準(zhǔn)給予旭日貨到30天付款，200萬(wàn)信用額度。
成功將旭日引入X公司后，劉某將X公司產(chǎn)品低價(jià)賣給旭日，再通過(guò)旭日將產(chǎn)品轉(zhuǎn)賣給自己在X公司拓展的客戶。賺取的差價(jià)一部分用于賄賂下游客戶采購(gòu)人員，一方面用于個(gè)人揮霍。欲望總是難填的，劉某開始不滿足僅僅賺取的一小部分差價(jià)，劉某雇傭朱某進(jìn)行市場(chǎng)拓展。通過(guò)個(gè)人職務(wù)便利，劉某將旭日在X公司的信用額度調(diào)增到2000萬(wàn)，信用期限也變成了貨到120天付款。短短6年期間，旭日的生意規(guī)模從每年200萬(wàn)迅速拓展到每年2000萬(wàn)，6年間旭日從X購(gòu)買物料高達(dá)8千萬(wàn)元。
有時(shí)資金旭日資金周轉(zhuǎn)不靈，超期沒(méi)有向X公司支付貨款，按照X公司財(cái)務(wù)制度是不允許放貨的。劉某多次指示手下業(yè)務(wù)員申請(qǐng)?zhí)嘏鲐洠缓笞约簩徟?。在X公司，客戶超期沒(méi)有支付貨款情況下，經(jīng)常有業(yè)務(wù)員打報(bào)告要求放貨，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)信用管控的人員對(duì)此已經(jīng)見多不怪了。
正在劉某沾沾自喜之際正在考慮是否買套別墅的時(shí)候，一封匿名投保信打亂了他的計(jì)劃。劉某直接上司在2013年年末收到信件，投訴劉某開立公司旭日倒賣X公司產(chǎn)品。而劉某上司深陷無(wú)法達(dá)成公司年度銷售指標(biāo)事情，根本無(wú)暇顧及旭日公司情況，只簡(jiǎn)單詢問(wèn)劉某關(guān)于引入旭日購(gòu)買X公司材料經(jīng)過(guò)，后續(xù)不了了之。直至14年年中，市場(chǎng)管理部門查看到旭日利潤(rùn)率異常，反饋至公司審計(jì)部門。在審計(jì)部門著手展開調(diào)查后，何某回憶起自己接收到的舉報(bào)信，轉(zhuǎn)交給審計(jì)部門。
經(jīng)審計(jì)檢查確認(rèn)，X公司銷售給旭日的產(chǎn)品60%均為負(fù)毛利銷售，銷售旭日毛利低于正常水平約10%。6年期間內(nèi)X公司損失近1000萬(wàn)。
案例分析和啟示
從上述案例來(lái)看，公司在銷售客戶資質(zhì)檢查、授信、定價(jià)等環(huán)節(jié)存在嚴(yán)重的內(nèi)控缺陷，使得銷售人員通過(guò)皮包公司長(zhǎng)期低買高賣賺取差價(jià)的情況未被發(fā)現(xiàn)。針對(duì)X企業(yè)，需從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)銷售和收款的內(nèi)部控制。
1、不相容職責(zé)分離
不相容職務(wù)倘若有同一個(gè)人或者同一個(gè)部門擔(dān)任，勢(shì)必增加內(nèi)部舞弊的發(fā)生可能。對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)來(lái)說(shuō)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部涉及銷售收入的機(jī)構(gòu)、崗位進(jìn)行合理的設(shè)置和權(quán)限劃分，是規(guī)避銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段和方法。銷售與收款的整個(gè)循環(huán)過(guò)程往往由銷售部獨(dú)立負(fù)責(zé)，無(wú)論客戶交易金額的大小，都由銷售人員同時(shí)負(fù)責(zé)客戶資質(zhì)審查、賒銷授信、產(chǎn)品定價(jià)和對(duì)客戶的收款，這種做法的好處是能夠提高工作效率，但是同時(shí)也增加了潛在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
2、客戶檔案和信用管理
對(duì)銷售收款循環(huán)來(lái)說(shuō)，信用管理是保障公司資產(chǎn)安全，減少壞賬損失的最有效的方法。為了加強(qiáng)信用管理，企業(yè)應(yīng)該建立一套全程信用管理體系，包括：信用管理組織結(jié)構(gòu)的建立；信用管理操作流程的規(guī)范和客戶信用等級(jí)和信用額度的確定。從組織結(jié)構(gòu)上看，信用管理職能最好與銷售職能分開，由一個(gè)單獨(dú)的信用管理部門（或管理部門）來(lái)履行對(duì)客戶的信用的評(píng)定、實(shí)施和監(jiān)督。
3、價(jià)格管理
從價(jià)格管理控制來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)制定統(tǒng)一的市場(chǎng)定價(jià)和折扣政策，并經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)審批，這既是維護(hù)企業(yè)形象和市場(chǎng)秩序的要求，也是保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整的要求。企業(yè)需要明確不同層級(jí)員工的價(jià)格權(quán)限，任何人不得超越其權(quán)限給與客戶優(yōu)惠的價(jià)格。
4、發(fā)貨管理
發(fā)貨需要多個(gè)部門牽制，包括銷售部、倉(cāng)庫(kù)、財(cái)務(wù)部和物流部。對(duì)于超信用額度、超期的欠款申請(qǐng)單次放行情況，需要設(shè)置相應(yīng)審批權(quán)限，由財(cái)務(wù)部門、銷售部門共同確認(rèn)。在客戶長(zhǎng)期超期欠款、應(yīng)收賬款大量質(zhì)押、動(dòng)產(chǎn)質(zhì)押、股權(quán)質(zhì)押情況下等異常征兆情況下。
5、完善公司舞弊防范體系
控制環(huán)境不力、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、控制活動(dòng)不當(dāng)，都是舞弊滋生的溫床。建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)自我評(píng)估、內(nèi)部審計(jì)及內(nèi)外部舉報(bào)等途徑，建立持續(xù)監(jiān)督機(jī)制。
來(lái)源：會(huì)計(jì)審計(jì)幫
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