前段時間，網(wǎng)友向我咨詢本版的一道財務(wù)主管面試題（上幾道財務(wù)主管面試題：

企業(yè)需要核銷一筆金額為200萬元的應(yīng)收款項，據(jù)你所知，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)該如何組織核銷，核銷應(yīng)收款項，需要收集哪些證據(jù)，如何收集？（考核點：資產(chǎn)管理相關(guān)知識）

既然是一家比較大的公司面試財務(wù)主管，該題的重點就不在會計分錄，重點在于考核面試人員對于應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制等財務(wù)管理知識（該題提示的也是資產(chǎn)管理相關(guān)知識）。

對于應(yīng)收賬款，大部分企業(yè)及會計人員都會遇到，對于應(yīng)收賬款的管理會體現(xiàn)一個企業(yè)和財務(wù)人員的財務(wù)管理水準(zhǔn)的。那么應(yīng)收賬款財務(wù)管理需要有哪些注意事項呢？

一、制定規(guī)范的企業(yè)信用管理制度及審批流程

在激烈競爭的市場經(jīng)濟(jì)中，想全部現(xiàn)銷而不發(fā)生賒銷幾乎是不可能的，除非你的企業(yè)是壟斷行業(yè)或壟斷產(chǎn)品，僅此一家別無分店。既然必須有應(yīng)收賬款的發(fā)生，企業(yè)就應(yīng)從源頭上加以控制。對于應(yīng)收賬款源頭控制就是企業(yè)的信用管理制度。

壞賬風(fēng)險與市場份額下降風(fēng)險是一對負(fù)相關(guān)的風(fēng)險，企業(yè)高層首先應(yīng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展的不同階段及戰(zhàn)略目標(biāo)權(quán)衡二者的關(guān)系，然后結(jié)合市場競爭對手情況、企業(yè)資金預(yù)算等為確定一個可以承受的信用額度。企業(yè)內(nèi)部確定信用額度可以是一個絕對值也可以相對數(shù)。

公司營銷部門負(fù)責(zé)進(jìn)行客戶信用調(diào)查，并隨時偵察客戶信用的變化，建立和維護(hù)公司市場信息庫；根據(jù)調(diào)查結(jié)果組織客戶信用等級和信用額度的制定和評審工作，擬定公司信用政策。

信用限額是指公司可賒銷某客戶的最高限額，即指客戶的未到期商業(yè)承兌票據(jù)及應(yīng)收賬款和按合同應(yīng)回款未回款的金額總和的最高極限。任何客戶的未到期票款，不得超過信用限額，否則壞賬損失應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人負(fù)責(zé)。

在公司營銷部門組織下對現(xiàn)有客戶建立“客戶信用卡”。每半年營銷部門依照過去半年內(nèi)的銷售業(yè)績及信用的判斷，會同財務(wù)部確定客戶信用等級，擬定其信用限額（若有設(shè)立抵押的客戶，以其抵押標(biāo)的擔(dān)保值為信用限額），經(jīng)公司總經(jīng)理等審批后，遞至應(yīng)收賬款財務(wù)部會計人員備案。

公司常務(wù)副總、總經(jīng)理等可視客戶的臨時變化，在授權(quán)范圍內(nèi)調(diào)整對各客戶的信用限額。為適應(yīng)市場，并配合客戶的營業(yè)消長，實際運作中業(yè)務(wù)員可臨時提出申請調(diào)整客戶信用限額，經(jīng)營銷總監(jiān)確認(rèn)、財務(wù)總監(jiān)審核、總經(jīng)理等審批后，可對該客戶調(diào)整信用限額。

對于新客戶，在合同評審時由營銷部門、財務(wù)部綜合考慮客戶基本情況、合同成本及風(fēng)險情況，確定該客戶信用等級，擬訂其信用限額。

在規(guī)范的企業(yè)信用管理制度、審批流程及客戶信用限額審批中，財務(wù)部門應(yīng)全程參與，對于重要客戶、重大信用限額的審批，財務(wù)負(fù)責(zé)人必須參與。

二、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和催收工作

財務(wù)部應(yīng)及時認(rèn)真登記客戶往來賬，按照應(yīng)收單位、部門或個人及負(fù)責(zé)的業(yè)務(wù)員分別進(jìn)行項目核算，及時核對、協(xié)助催收應(yīng)收款項。每月向營銷部門通報“應(yīng)收賬款統(tǒng)計月報”，并且向財務(wù)總監(jiān)和分管領(lǐng)導(dǎo)同步報送。

公司財務(wù)部負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的財務(wù)人員必須經(jīng)常核查所有應(yīng)收賬項（至少每月一次）。每月編制賬齡賬目分析，交財務(wù)總監(jiān)審核。定期向營銷部門傳送上個月的應(yīng)收賬齡分析表。公司負(fù)責(zé)應(yīng)收款項的財務(wù)人員應(yīng)經(jīng)常與客戶保持聯(lián)系，定期向客戶發(fā)送、回收“往來賬款確認(rèn)單”，并向營銷部門通報回收情況統(tǒng)計。

企業(yè)對應(yīng)收款項的管理應(yīng)遵循“誰經(jīng)辦，誰負(fù)責(zé)，及時清理”的原則。財務(wù)部定期提供應(yīng)收賬款回款情況指標(biāo)，用于對業(yè)務(wù)部門的績效考核。營銷部門負(fù)責(zé)對所負(fù)責(zé)款項的及時催收，保證合同款項按時到帳。

營銷部門每月月末統(tǒng)計下月付款客戶名單及合同情況，發(fā)送至營銷總監(jiān)及各業(yè)務(wù)員處，由業(yè)務(wù)員對所負(fù)責(zé)的客戶提前進(jìn)行付款書面提示，提示其制訂付款計劃并按時付款。到付款日業(yè)務(wù)員要確認(rèn)客戶是否按時付款，如不能按時付款要督促客戶在限期內(nèi)給出付款計劃。

根據(jù)客戶付款逾期的不同情況，分別由公司不同級別人員負(fù)責(zé)催收，必要時財務(wù)部和法律顧問介入催收。根據(jù)催收的情況，必要時提起訴訟或進(jìn)行報案。

對因質(zhì)量、公司進(jìn)度或其他糾紛導(dǎo)致客戶付款逾期的，生產(chǎn)部門心須出具申請報告，確定明確的處理辦法和處理期限，由總經(jīng)理等審批后，發(fā)送至營銷部門繼續(xù)執(zhí)行合同或?qū)υ摽蛻舭l(fā)貨。否則，對于客戶付款逾期的，一律停止對該客戶的發(fā)貨。

三、發(fā)生壞賬風(fēng)險后的應(yīng)收賬款管理

發(fā)生壞賬風(fēng)險后的應(yīng)收賬款可以稱為“問題賬款”，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品（業(yè)務(wù)運作）過程中所發(fā)生被騙、收回票據(jù)無法如期兌現(xiàn)或部分貨款未能如期收回等情況的案件。

各業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)收回全部貨款。發(fā)生“問題賬款”時，應(yīng)收賬款回收部門應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任：發(fā)生“問題賬款”時，營銷中心和業(yè)務(wù)員進(jìn)行相應(yīng)的考核；考核結(jié)果直接影響業(yè)務(wù)員的績效工資和銷售提成。

“問題賬款”發(fā)生后，業(yè)務(wù)員應(yīng)于規(guī)定時間內(nèi)，據(jù)實填寫“問題賬款報告”，并附有關(guān)證據(jù)、資料等，由營銷總監(jiān)查證并簽署意見后，遞交至財務(wù)部或其他相關(guān)部門協(xié)助處理。由業(yè)務(wù)員組織填寫“問題賬款報告”?；举Y料欄，由財務(wù)部會計人員填寫；經(jīng)過情況、處理意見及附件明細(xì)等欄，由業(yè)務(wù)員填寫。財務(wù)部或其他相關(guān)部門應(yīng)于收到“問題賬款報告”后在規(guī)定時間內(nèi)，與業(yè)務(wù)員及營銷總監(jiān)協(xié)商，了解情況后擬訂處理辦法，經(jīng)總經(jīng)理或常務(wù)副總經(jīng)理批示后，協(xié)助業(yè)務(wù)員處理?！皢栴}賬款”處理期間，業(yè)務(wù)員及營銷總監(jiān)應(yīng)與相關(guān)部門充分合作。對于財務(wù)部或其他有關(guān)部門提出的配合查證等要求，營銷部門有關(guān)人員不得拒絕或借故推拖，財務(wù)部或其他相關(guān)部門可視情節(jié)輕重報請公司懲處。

四、應(yīng)收賬款的壞賬處理

壞賬是指公司無法收回或收回可能性極小的應(yīng)收賬款。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)法律法規(guī)制定壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，一般以下情況可以確認(rèn)壞賬：

1、債務(wù)單位破產(chǎn)或撤消，依法定程序清償后，無法收回的應(yīng)收款；

2、債務(wù)人死亡，無遺產(chǎn)或遺產(chǎn)不足清償，無法收回的應(yīng)收款；

3、債務(wù)人逾期三年未履行償債義務(wù)，現(xiàn)仍不能收回的應(yīng)收款。

企業(yè)在應(yīng)收賬款較多的情況下應(yīng)采用備抵法核算壞賬損失，根據(jù)賬齡分析計提壞賬準(zhǔn)備。對于特殊的壞賬項目，公司財務(wù)部經(jīng)財務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)后可按較高的比例計提壞賬準(zhǔn)備。財務(wù)部應(yīng)于期末時對應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)單獨核算，在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收款項按照減去已計提的壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映。公司財務(wù)部至少應(yīng)每季檢查應(yīng)收款項。壞帳的核銷在董事會授權(quán)金額范圍內(nèi)由公司總經(jīng)理批準(zhǔn)核銷，超過董事會授權(quán)金額的核銷需要報董事會批準(zhǔn)。

五、核銷應(yīng)收賬款須準(zhǔn)備的材料及財稅處理

對于發(fā)生壞賬的應(yīng)收賬款核銷，對于企業(yè)無強(qiáng)制的統(tǒng)一要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)內(nèi)控管理的要求，材料須能證明該款項確實無法收回，然后根據(jù)企業(yè)分級授權(quán)管理規(guī)定，由管理層或董事會在各自權(quán)利內(nèi)批準(zhǔn)核銷。財務(wù)部根據(jù)批準(zhǔn)的核銷的文件，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定對應(yīng)收賬款進(jìn)行核銷。

對于稅務(wù)方面，《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局2011年公告第25號）規(guī)定：

第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；

（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；

（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；

（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；

（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；

（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。

第二十三條企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

第二十四條企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。

說明：

上述規(guī)定中涉及到“出具專項報告”的，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消20項稅務(wù)證明事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第65號）規(guī)定，從2018年度起，企業(yè)稅前扣除資產(chǎn)損失不再留存專業(yè)技術(shù)鑒定意見（報告）或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告。改為納稅人留存?zhèn)洳樽孕谐鼍叩挠蟹ǘù砣恕⒅饕?fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)損失的書面申明。

以上幾點是稅前扣除材料的要求，為減少稅會差異，企業(yè)內(nèi)部核銷管理也完全可以按照稅務(wù)的要求辦理。

依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第15號） ：

1、企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除資產(chǎn)損失，僅需填報企業(yè)所得稅年度納稅申報表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?/strong>。