內(nèi)部控制的8種基本方法：

一、組織機構(gòu)控制

組織機構(gòu)控制是指對組織內(nèi)部的組織機構(gòu)設置的合理性和有效性所進行的控制。其主要內(nèi)容包括：

采用合理的組織方案。即明確劃分組織各個部門的權(quán)力、責任，并以書面形式明確各個職能部門權(quán)責的邊界。

采用合理的組織結(jié)構(gòu)。即明確各職能部門的相互關系，滿足集中領導、分級管理的要求。組織結(jié)構(gòu)的形式有直線制、職能制和事業(yè)部制等。

建立組織系統(tǒng)圖。組織系統(tǒng)圖用來反映組織內(nèi)部各部門之間的垂直領導關系和橫向協(xié)作關系，可以清楚地反映各部門的地位及相互關系，使各部門能各盡其責、各司其職。根據(jù)組織系統(tǒng)圖還可分析組織功能的健全性和合理性。

二、職務分離控制

職務分離控制是指對組織內(nèi)部的不相容職務必須進行分工負責，不能由一個人同時兼任。這一控制能使有關人員在處理業(yè)務時得到互相制約。

在一個組織內(nèi)，某幾種相互關聯(lián)的職務如果由一個人來擔任就會增加發(fā)生差錯和舞弊的可能性，或者增加了發(fā)生差錯和舞弊以后進行掩飾的可能性，這些職務稱為不相容職務。根據(jù)不相容職務分工控制的要求，一項經(jīng)濟業(yè)務至少不能由一個人從頭到尾進行處理。在一個組織中哪些職務必須分工，主要應判斷它們是否是不相容職務。

我國企業(yè)中普遍實行了錢、賬、物的分管制度，這一制度來自于職務分離控制的要求。但是，僅僅停留在錢、賬、物分管這一點上是遠遠不夠的，現(xiàn)代組織內(nèi)部的職務分離控制，比起錢、賬、物分管制度要廣泛和深刻得多。通常對于以下一些不相容職務必須進行職務分離。

①某項經(jīng)濟業(yè)務授權(quán)批準的職務和該項經(jīng)濟業(yè)務執(zhí)行的職務應分離。

②執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務和審查稽核該項經(jīng)濟業(yè)務的職務應分離。

③執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務的職務與該項經(jīng)濟業(yè)務的記錄職務應分離。

④保管某項財產(chǎn)物資的職務和該項財產(chǎn)物資的記錄職務應分離。

⑤保管某項財產(chǎn)物資的職務和對該項財產(chǎn)物資進行清查的職務應分離。

⑥記錄總賬的職務和記錄明細賬、日記賬的職務應分離。

三、授權(quán)批準控制

授權(quán)批準控制是組織內(nèi)各級工作人員必須經(jīng)過授權(quán)和批準才能對有關的經(jīng)濟業(yè)務進行處理，未經(jīng)授權(quán)和批準的人員不允許接觸和處理這些業(yè)務。這一控制方式使經(jīng)濟業(yè)務在發(fā)生時就得到了有效的控制。

授權(quán)控制要求規(guī)定各級管理人員的職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限，各級管理人員在其職責范圍和業(yè)務處理權(quán)限以內(nèi)，不需經(jīng)過請示批準便可處理業(yè)務，這樣，可以盡快地進行業(yè)務處理，防止推諉的現(xiàn)象發(fā)生。當業(yè)務超出了他們的職責范圍或權(quán)限時，他們必須要經(jīng)過批準方可處理這些業(yè)務。授權(quán)批準控制同時要求明確各級管理人員所承擔的責任，使他們對于自己的業(yè)務處理行為和結(jié)果負責，以加強工作的責任心。

授權(quán)批準控制有一般授權(quán)和特殊授權(quán)兩種情況。一般授權(quán)是授予有關人員處理正常范圍內(nèi)經(jīng)濟業(yè)務的權(quán)限，特殊授權(quán)是授予他們處理超出一般授權(quán)范圍特殊業(yè)務的權(quán)限。

例如，企業(yè)規(guī)定采購員在進行材料采購時，對于單筆1000元以下的材料，有權(quán)根據(jù)實際情況，決定是否采購；對于單筆金額超出1000元的采購業(yè)務必須經(jīng)過有關領導批準方可決定采購。前者為一般授權(quán)而后者則為特殊授權(quán)。

在進行授權(quán)控制時，一般授權(quán)的范圍不宜太大，也不可太小。如果一般授權(quán)的范圍太大，會使組織的領導失去對重要業(yè)務的控制，從而冒較大的經(jīng)營風險。因此，過大的授權(quán)范圍會削弱內(nèi)部控制制度。相反，如果一般授權(quán)范圍過小，凡事均需請示、批準，使一般授權(quán)名存實亡，也會削弱管理人員的積極性和責任心，對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生不利。

四、人員素質(zhì)控制

組織的經(jīng)營活動離不開人的行為，同時，內(nèi)部控制制度本身要發(fā)揮作用也離不開人員素質(zhì)的保證。人員素質(zhì)控制是指采用一定的方法和手段對職工的思想品德、業(yè)務技能和工作能力的控制，保證組織各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質(zhì)，從而保證、業(yè)務活動處理的質(zhì)量，并使每個人員能在各自的崗位上盡責盡力，完成任務。人員素質(zhì)控制主要包括以下內(nèi)容：

①根據(jù)各級人員的品德和業(yè)務能力來委派工作，使他們能夠勝任各自的工作。

②建立職工技術(shù)業(yè)務的考核制度，職工必須通過技術(shù)業(yè)務考核才能上崗擔任工作。

③建立管理人員業(yè)績考核制度，對于不能勝任管理工作的人員應調(diào)離管理崗位。

④建立人員職業(yè)道德和技術(shù)輪訓制度，提高人員的職業(yè)道德素質(zhì)和技術(shù)業(yè)務素質(zhì)。

⑤建立獎懲制度，提高職工的責任心。

⑥建立職務輪換制度，定期調(diào)換職工的工作，并全面檢查職工的工作情況，培養(yǎng)職工全面工作的能力。

五、信息質(zhì)量控制

經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，必須按照一定的程序記入會計系統(tǒng)。所謂信息質(zhì)量控制，即采取一系列的措施和方法，以保證會計信息的真實、及時、可靠和準確，保證會計信息能夠滿足組織內(nèi)部和組織外部使用人的需要。信息質(zhì)量控制最重要的方面就是會計記錄體系的建立。信息質(zhì)量控制的措施和方法是多方面的，以下是一些常見的控制手段。

①原始憑證必須經(jīng)過專人審核，只有經(jīng)過專人審核的原始憑證方可作為會計記錄的原始依據(jù)。

②記賬憑證的內(nèi)容必須與原始憑證的內(nèi)容保持一致。

⑧憑證必須連續(xù)編號，憑證的使用必須按編號次序依次使用，領用空白憑證必須經(jīng)過登記備案。

④憑證正、副聯(lián)必須復寫填制，各聯(lián)憑證必須注明用途，嚴格按規(guī)定用途使用各聯(lián)憑證，報廢憑證必須注明報廢字樣，并妥善保管。

⑤建立定期復核制度，定期對憑證的填制、記賬、過賬和編制報表的工作進行復核。

⑥建立總分類賬和明細分類賬的核對、總分類賬和日記賬的核對制度。

⑦業(yè)務經(jīng)辦人員在處理有關業(yè)務后必須簽名蓋章，以備今后追溯責任。

⑧建立完善的憑證傳遞程序

憑證傳遞程序是憑證填制和取得后如何經(jīng)過各個部門和有關人員記入賬簿系統(tǒng)。憑證傳遞程序應該有利于各個部門的相互制約和相互聯(lián)系。

⑨建立會計信息的定期分析制度，及時發(fā)現(xiàn)信息的謬誤等。

六、財產(chǎn)安全控制

財產(chǎn)安全控制是指為了確保企業(yè)財產(chǎn)物資安全完整所采取的各種方法和措施。上述控制的各項措施其實都和財產(chǎn)安全有關。除了上述控制方法外，還有其他一些直接和財產(chǎn)安全有關的控制方法和措施：

①發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務要立即記賬，特別是現(xiàn)金、銀行存款等業(yè)務，尤其要重視這一控制，以防現(xiàn)金被挪用。

②財產(chǎn)物資必須采用永續(xù)盤存的方法，以便在賬上隨時反映財產(chǎn)物資收入、發(fā)出和結(jié)存情況。

③建立定期和不定期的財產(chǎn)清點制度，保證財產(chǎn)物資處于賬實一致的狀態(tài)。

④財產(chǎn)物資發(fā)生盤盈、盤虧都應查明原因，并及時按規(guī)定程序經(jīng)批準后才能進行賬面處理，并應追究有關人員的管理責任。

⑤建立財務檔案的保管制度，并編制清冊妥善保管，防止抽換和篡改檔案資料，便于進行業(yè)務復查。

⑥對財產(chǎn)物資進行科學編號和存放，便于清查、點數(shù)和保管。

七、業(yè)務程序控制

業(yè)務程序控制是指對重復發(fā)生的業(yè)務采用規(guī)范化、標準化的手段對業(yè)務處理過程進行控制。業(yè)務程序控制包括了憑證傳遞程序的標準化、記賬程序的標準化、供、產(chǎn)、銷業(yè)務處理過程的標準化等。

業(yè)務程序控制還包括了將業(yè)務處理過程的程序、要求、注意事項等的書面文件化，以便于有關人員執(zhí)行。對于組織的經(jīng)營方針和經(jīng)營政策、業(yè)務處理過程中各級人員的業(yè)務范圍、權(quán)限和責任、業(yè)務處理的各種規(guī)章制度、業(yè)務處理的基本程序、憑證傳遞程序等都應制作為書面文件，使有關部門和職工更好地執(zhí)行，也可防止工作的雜亂無章、職責不清。必要時可將有關要求編制成工作手冊，為業(yè)務處理提供指導，并作為控制的依據(jù)。

八、內(nèi)部審計控制

內(nèi)部審計控制是指組織通過建立內(nèi)部審計部門對組織的各項業(yè)務進行審計的一種監(jiān)督手段。組織可根據(jù)需要設置內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)部審計制度本身是內(nèi)部控制的一種重要手段。內(nèi)部審計機構(gòu)保持較好的獨立性，在組織分級管理的情況下對各級管理部門的財務活動和管理活動進行評價和監(jiān)督。通過內(nèi)部審計制度可以保證各級管理部門所提供的財務會計信息的真實性和可靠性，保證經(jīng)營目標和方針的實現(xiàn)。通過內(nèi)部審計，對組織內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)、控制點的設置、人員分工、規(guī)章制度的實施等進行評價，有利于加強和完善內(nèi)部控制制度。（全國著名財會專家賀志東教授）

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