來源：《中國審計》雜志

作者：姚運坤

建設(shè)項目管理審計是投資審計的重要內(nèi)容，在建設(shè)項目管理審計中，審計人員往往面對大量且瑣碎的工程資料，付出較多的精力卻沒有顯著成效。筆者根據(jù)審計實踐，探索總結(jié)出一些建設(shè)項目管理審計的思路和方法。

結(jié)合財務(wù)數(shù)據(jù)和工程信息確定審計重點

財務(wù)審計與工程審計相結(jié)合，是建設(shè)項目管理審計的常用思路。審計人員通常以合同為紐帶，將建設(shè)項目的財務(wù)數(shù)據(jù)與相關(guān)工程信息關(guān)聯(lián)，作為審計的出發(fā)點。審計中可以分別要求建設(shè)單位財務(wù)部門和工程合同部門提供相關(guān)信息。例如，財務(wù)部門提供合同名稱、單位、金額、已付款金額及付款明細等，工程合同部門提供合同名稱、單位、日期、招投標形式、結(jié)算（定案）金額等。在此基礎(chǔ)上關(guān)聯(lián)形成完整的合同臺賬，并以此為起點，重點審查以下三項內(nèi)容：

（一）審查未履行招投標程序的合同

對未履行招投標程序的合同進行審查，重點審查程序的合規(guī)性和合同價的合理性。一是達到公開招標限額但未履行公開招標程序的合同，未經(jīng)報批，通過邀請招標、競爭性談判等方式選取承包人均不合規(guī)；二是在公開招標限額以下的合同，結(jié)合主管部門或建設(shè)單位的相關(guān)管理制度，重點審查程序履行不規(guī)范或未履行比選、報批手續(xù)，直接發(fā)包的合同；三是與個人簽訂的承包合同。

（二）審查財務(wù)反映有資金往來但未在合同臺賬反映的單位

審計人員將財務(wù)賬面反映的所有關(guān)聯(lián)單位信息與臺賬中的承包商信息進行比對，挑選出賬面反映有資金往來但在合同臺賬中未反映的單位進行重點審查。此類單位可能存在的情況有：雙方?jīng)]有簽訂合同、工程人員有意無意漏報、由于某種原因不得不將款項轉(zhuǎn)入合同外第三方（如委托付款）等。無論是哪種原因，都應作為審計重點。

（三）其他應重點審查的內(nèi)容

一是同一單位承攬多個工程合同，如建設(shè)項目多個標段中同一類型的工程內(nèi)容均由同一單位中標的情形；二是結(jié)算價超出合同價較多的合同，重點關(guān)注合同外的變更、簽證；三是不按照合同約定，超付或者遲付工程進度款的合同項目，審查背后的原因。

關(guān)聯(lián)審查三個環(huán)節(jié)

確定審計重點后，就要對具體的合同項目進行解剖。審計實踐表明，在建設(shè)項目管理的全過程，招投標、合同簽訂與工程價款結(jié)算三個環(huán)節(jié)最容易暗箱操作，發(fā)生徇私舞弊、利益輸送的可能性大，而三者本身也具有一定的關(guān)聯(lián)性，可以關(guān)聯(lián)分析。例如，若發(fā)現(xiàn)招投標程序存在重大問題，則應聯(lián)系價款結(jié)算情況，審查有無高估冒算造成國有資產(chǎn)損失的問題；若發(fā)現(xiàn)價款結(jié)算有較大水分，也要考慮倒查招投標程序與合同條款的問題?？傊?，審計中利用整體思維，更容易發(fā)現(xiàn)利益輸送和貪污腐敗等深層次問題。

（一）招投標審查

一是審查招投標程序。善于抓住影響招投標的關(guān)鍵條款和信息。如招標公告在哪兒發(fā)布、發(fā)布日期與投標截止日等是關(guān)鍵信息，審計中不乏遇到僅在單位官網(wǎng)發(fā)布公告及縮短發(fā)布日期的情況。對于非關(guān)鍵信息，不必面面俱到逐條核對，影響工作效率。二是關(guān)注有無特定條件排斥潛在投標人的問題。較常見的有：要求投標人具備特定區(qū)域業(yè)績、獎項、資質(zhì)、品牌；設(shè)定與招標項目不相適應的技術(shù)參數(shù)或產(chǎn)品規(guī)格等，常見于機電、弱電、專業(yè)設(shè)備等小眾招標項目；要求投標人必須在某個政府供應商列表內(nèi)；提高投標保證金門檻。三是發(fā)現(xiàn)圍標串標線索。可以從以下方面入手：對比投標文件，審查有無商務(wù)標報價規(guī)律性變化或技術(shù)標雷同；通過查詢各投標人賬戶銀行流水，追蹤保證金的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出，查證在投標前是否存在由一家單位向其他投標人轉(zhuǎn)入投標保證金，并在開標后不久原路徑轉(zhuǎn)回的情況；審查招標人和中標人在開標前是否簽訂意向性協(xié)議。

（二）合同簽訂及履約審查

一是價款結(jié)算條款，將合同特別是后期簽訂的補充合同與格式合同、市場慣例和通行做法進行對比，審查有無違背相關(guān)規(guī)定、有悖公平公正或不合常理的結(jié)算條款，特別是不利于建設(shè)單位的條款。一般來說，這類條款可能是建設(shè)單位的決策層或合同擬定部門出于某種考慮，同意了承包單位請求甚至主動設(shè)置的，要查明背景直至責任人。二是獎懲條款，審查是否按合同約定對未配備相關(guān)人員、未達到工期和質(zhì)量目標等違約行為進行處罰。不能輕信建設(shè)單位的解釋說明，應結(jié)合相關(guān)工程資料進行分析判斷。三是風險條款，審查施工單位是否按合同約定承擔了相應的風險，一般表現(xiàn)為價格風險，重點審查是否存在通過補充約定，將施工單位價格風險轉(zhuǎn)嫁建設(shè)單位的情況。

（三）價款結(jié)算審查

價款結(jié)算審查是有針對性地對已經(jīng)結(jié)算的項目進行復核，審查的目的是揭示高估冒算和潛在的利益輸送問題。一方面，對合同內(nèi)價款的審查，一般可以根據(jù)經(jīng)驗或結(jié)合當?shù)卦靸r指標比較合同價與同期市場價，對明顯高于市場價的要追溯招投標環(huán)節(jié)，審查有無串通投標哄抬價格等。例如，在競爭激烈的工程領(lǐng)域，投標人卻僅有三家，往往存在暗箱操作、圍標串標的可能。另一方面，對合同外變更價款特別是大的變更、簽證，要對照合同條款仔細審查，分析程序的合規(guī)性、變更的合理性和計量計價的準確性。必要時可以借助外部專家的力量進行合理性和準確性審查，研判其中可能存在的“貓膩”。例如，在景觀綠化工程結(jié)算中，審查苗木種類的變更、實際栽種的大小是否與合同約定相符等。

查證案件線索的常用方法

審計查證案件線索一般要確定責任人、國有資產(chǎn)損失和利益輸送三個要件，而工程領(lǐng)域的利益輸送往往難以通過審計方法查證。因此，審計人員一般通過確定程序違規(guī)的責任人和造成國有資產(chǎn)損失兩個要件來查證案件線索。

（一）審核程序的合規(guī)性

對照法律法規(guī)和地方政府、主管部門出臺的規(guī)章制度，對項目決策、勘察設(shè)計、招投標、合同、價款結(jié)算、竣工驗收等程序進行合規(guī)性審查，特別是招投標、合同與價款結(jié)算三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)。當發(fā)現(xiàn)程序上的不合規(guī)后，還應進一步明確責任人或責任部門。

（二）關(guān)注國有資產(chǎn)損失

審計實踐表明，工程建設(shè)領(lǐng)域很多管理問題背后都隱藏著腐敗。審計人員在發(fā)現(xiàn)程序違規(guī)并確定責任人后，要以“國有資產(chǎn)有無損失”為核心，重點關(guān)注中標價、合同價、變更價、結(jié)算價等關(guān)鍵指標與同期市場價格相比是否異常，進而分析判斷程序違法是否導致國有資產(chǎn)損失。典型案例有未經(jīng)公開招標或圍標串標的項目合同價（中標價）高于市場價、簽訂違背原合同實質(zhì)性條款的補充協(xié)議導致結(jié)算價高于原合同價等。

（三）開展延伸調(diào)查

一是延伸調(diào)查銀行、工商、稅務(wù)和戶籍等信息。此類信息具有權(quán)威性，往往能發(fā)現(xiàn)關(guān)鍵證據(jù)。如利用銀行流水信息有效查證圍標串標和分包掛靠等違法違規(guī)行為。二是延伸調(diào)查關(guān)聯(lián)單位和個人。市場經(jīng)濟下，被審計單位與外部單位存在大量經(jīng)濟往來，很多貪污腐敗和違法違紀問題就隱藏在看似正常的經(jīng)濟往來中。對有嫌疑的相關(guān)人員，要善于運用筆錄取得直接證據(jù)。三是延伸調(diào)查紀檢監(jiān)察和網(wǎng)絡(luò)信息。包括各級紀檢監(jiān)察機關(guān)的問題線索、巡視報告及網(wǎng)絡(luò)信息。上述渠道取得的線索往往可以幫助審計組快速確定重點，達到事半功倍的效果。