2銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)

2.1銷(xiāo)售與收款涉及的主要業(yè)務(wù)流程:

（1）銷(xiāo)售合同審批：根據(jù)客戶的訂單，與客戶簽訂銷(xiāo)售合同，合同上確定收款方式、信用賬期、到貨時(shí)間、發(fā)票開(kāi)具方式以及質(zhì)量條款等必須條款。

（2）開(kāi)具銷(xiāo)售訂單：商務(wù)部根據(jù)銷(xiāo)售合同的訂購(gòu)數(shù)量、單價(jià)填寫(xiě)銷(xiāo)售訂貨單，批準(zhǔn)后發(fā)給倉(cāng)儲(chǔ)物流部門(mén)，如果是現(xiàn)款現(xiàn)貨的需要財(cái)務(wù)確認(rèn)到款后才能發(fā)給物流部門(mén)。

（3）按銷(xiāo)售單送貨：倉(cāng)儲(chǔ)物流部門(mén)根據(jù)批準(zhǔn)后的銷(xiāo)售訂單打印隨貨同行單，清點(diǎn)發(fā)運(yùn)貨物，交付給客戶指定的簽收人，并取得客戶的簽收回執(zhí)。

（4）開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票：財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)已送貨的隨貨同行單、銷(xiāo)售合同開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，由業(yè)務(wù)人員送給客戶并進(jìn)行簽收，如果客戶要求貨票同行，則在送貨時(shí)一并開(kāi)出銷(xiāo)售發(fā)票和發(fā)票簽收回執(zhí)，由客戶簽收。

（5）財(cái)務(wù)記賬：財(cái)務(wù)根據(jù)已開(kāi)具的銷(xiāo)售發(fā)票、收款憑證等進(jìn)行賬務(wù)處理，記錄，形成賬表。

（6）財(cái)務(wù)跟蹤：每月對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行跟蹤分析，包括并不限于每月回款任務(wù)表，業(yè)務(wù)人員回款額度完成表，逾期應(yīng)收賬款跟蹤表，其中對(duì)超過(guò)240天的應(yīng)收賬款應(yīng)單項(xiàng)列示，對(duì)超一年的一年應(yīng)收賬款應(yīng)重點(diǎn)標(biāo)注，并清理發(fā)出商品，落實(shí)回款。

2.2內(nèi)控的要求及關(guān)鍵控制點(diǎn)

2.2.1銷(xiāo)售合同審批:

銷(xiāo)售人員-銷(xiāo)售部門(mén)經(jīng)理-采購(gòu)部門(mén)-法務(wù)經(jīng)理-質(zhì)量經(jīng)理-風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理-風(fēng)險(xiǎn)運(yùn)營(yíng)分管領(lǐng)導(dǎo)-銷(xiāo)售分管領(lǐng)導(dǎo)-財(cái)務(wù)總監(jiān)-總經(jīng)理，審批銷(xiāo)售合同時(shí)要比照采購(gòu)價(jià)格和合同附加義務(wù)，除合同附加義務(wù)外,嚴(yán)禁負(fù)毛利銷(xiāo)售，保證整單的合理盈利水平。

2.2.2客戶賬期審批:

（1）嚴(yán)控商業(yè)應(yīng)收賬期，對(duì)純商業(yè)賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)需經(jīng)總經(jīng)理、董事長(zhǎng)審批、民營(yíng)醫(yī)院視同商業(yè)應(yīng)收。

（2）醫(yī)院直銷(xiāo)客戶信用賬期需經(jīng)過(guò)總經(jīng)理辦公會(huì)審批，形成決議，同時(shí)建立應(yīng)收賬款績(jī)效考核制度，將一年以上應(yīng)收、逾期應(yīng)收的催收與績(jī)效考核掛鉤。

（3）對(duì)通過(guò)醫(yī)院三產(chǎn)、集配公司等商業(yè)公司銷(xiāo)售至醫(yī)院的業(yè)務(wù)加強(qiáng)管理，把握醫(yī)院回款情況，避免出現(xiàn)逾期情況；做好發(fā)票、送貨單簽收等基礎(chǔ)工作，并定期對(duì)賬。

2.2.3特殊業(yè)務(wù)出庫(kù)審批:

未定價(jià)出庫(kù)、投放出庫(kù)、借出庫(kù)、贈(zèng)送出庫(kù)、合同配送出庫(kù)、應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù)商品出庫(kù)、按測(cè)試數(shù)商品出庫(kù)等特殊銷(xiāo)售出庫(kù)審批層級(jí)應(yīng)到財(cái)務(wù)總監(jiān)、分管副總經(jīng)理、總經(jīng)理，經(jīng)審批后才能出庫(kù)。

2.2.4發(fā)票沖紅審批:

發(fā)生銷(xiāo)售退回需要經(jīng)過(guò)質(zhì)量部門(mén)、銷(xiāo)售分管領(lǐng)導(dǎo)審批，發(fā)票沖紅需要經(jīng)財(cái)務(wù)總監(jiān)、銷(xiāo)售分管領(lǐng)導(dǎo)審批。

2.2.5客戶檔案管理制度:

加強(qiáng)客戶隨貨同行單的簽收，發(fā)票回執(zhí)的簽收，由財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)檔案崗會(huì)計(jì)整理并形成完整的客戶檔案。

2.2.6會(huì)計(jì)對(duì)賬制度:

財(cái)務(wù)部門(mén)每年應(yīng)至少去醫(yī)院對(duì)賬兩次，取得醫(yī)院的回函，并核對(duì)明細(xì)找出差異，對(duì)于逾期不回款或者回款異常的客戶還需專(zhuān)門(mén)安排人員進(jìn)行對(duì)賬，以保證回款。

2.2.7壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提:

壞賬準(zhǔn)備計(jì)提應(yīng)上報(bào)總經(jīng)理辦公會(huì)按照總部的要求計(jì)提，注意客戶的類(lèi)別和賬齡區(qū)間，中國(guó)醫(yī)藥集團(tuán)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方不計(jì)提，具體參照關(guān)聯(lián)方名錄，商業(yè)承兌匯票和流通性較小的銀行承兌匯票需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提時(shí)按照前手單位作為計(jì)提的依據(jù)。

2.2.8壞賬的核銷(xiāo):

若截至本期應(yīng)計(jì)提壞賬的累計(jì)數(shù)小于截至上期應(yīng)計(jì)提壞賬的累計(jì)數(shù)，本期計(jì)提負(fù)數(shù)。真實(shí)發(fā)生壞賬時(shí)，應(yīng)取得客戶無(wú)法支付的書(shū)面證據(jù)，包括并不限于客戶破產(chǎn)清算、訴訟敗訴、債務(wù)重組等書(shū)面證明文件，并出具公司總經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)出具的壞賬核銷(xiāo)的書(shū)面聲明文件才能核銷(xiāo)，并作出備查賬登記。

2.2.9有關(guān)委托付款:

需取得委托方與被委托方雙方簽字蓋章的書(shū)面委托書(shū)。

2.2.10對(duì)已簽訂合同給予經(jīng)銷(xiāo)商返利的核算問(wèn)題:

應(yīng)本著權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，進(jìn)行計(jì)提，計(jì)提的金額借記主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，貨記：其他應(yīng)付款，后續(xù)兌付，如采用存貨形式，由借記：其他應(yīng)付賬 ，貨記：存貨，同時(shí)按視同銷(xiāo)售的對(duì)銷(xiāo)項(xiàng)稅額進(jìn)行確認(rèn)，如每月進(jìn)行返利，可以采用下列方式進(jìn)行處理，銷(xiāo)項(xiàng)稅額可對(duì)正常開(kāi)具的藍(lán)字發(fā)票插入行，以“銷(xiāo)售折扣”方式實(shí)現(xiàn)，也可針對(duì)前期已開(kāi)具的發(fā)票開(kāi)具相應(yīng)的紅字發(fā)票，在取得客戶申請(qǐng)加蓋客戶公章的折證證明單后，以“銷(xiāo)售折讓”方式實(shí)現(xiàn)。

2.2.11有關(guān)免稅項(xiàng)目及簡(jiǎn)易法征收的分開(kāi)核算問(wèn)題:

均應(yīng)分開(kāi)核算，如生物制品銷(xiāo)售，代收稅費(fèi)等簡(jiǎn)易法征收，對(duì)存貨應(yīng)設(shè)專(zhuān)庫(kù)進(jìn)行核算，其購(gòu)進(jìn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，應(yīng)借記庫(kù)存商品，貸記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅《進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出》，應(yīng)付賬款，如沒(méi)有分開(kāi)核算，則一律適用從高稅率進(jìn)行核算。

2.2.12一個(gè)業(yè)務(wù)既涉及服務(wù)又涉及銷(xiāo)售:

屬于兼營(yíng)，應(yīng)首先在合同條款中明確分開(kāi)，并保證應(yīng)分開(kāi)核算，開(kāi)具發(fā)票時(shí)，可以開(kāi)在一張發(fā)票上，分項(xiàng)列示不同的稅率。

2.2.13折價(jià)銷(xiāo)售的變通策略:

對(duì)公司折折價(jià)商品銷(xiāo)售應(yīng)本著業(yè)實(shí)質(zhì)重于形式原則分為幾種情況進(jìn)行處理：從供應(yīng)商的購(gòu)進(jìn)存貨進(jìn)行價(jià)格分離，采用購(gòu)進(jìn)價(jià)加服務(wù)，需簽訂兩份合同，在公司的庫(kù)存存貨可采用銷(xiāo)售合同加折價(jià)銷(xiāo)售設(shè)備的配送合同處理，其中配送合同應(yīng)有客戶的單位印章，折價(jià)銷(xiāo)售的商品虧損部分作為長(zhǎng)期待攤成本處理，攤銷(xiāo)期限為配送合同的時(shí)限，分期平均計(jì)入合同的配送期間，對(duì)供應(yīng)商有專(zhuān)項(xiàng)返利的，應(yīng)將供應(yīng)商的返利進(jìn)行確認(rèn)計(jì)入其他應(yīng)收款，同時(shí)沖減企業(yè)的銷(xiāo)售成本，以達(dá)到與折價(jià)銷(xiāo)售商品收入與成本配比的原則。

2.2.14未發(fā)貨需開(kāi)發(fā)票的處理:

在總賬確認(rèn)只確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額部分，借記：應(yīng)收賬款，貨記應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額），待這際發(fā)貨后沖回該筆憑證，走正常供應(yīng)鏈賬務(wù)系統(tǒng)。

2.2.15收到跨期收入開(kāi)票的遞延收益的處理:

應(yīng)嚴(yán)格按合同約定的服務(wù)期限，在年度結(jié)賬前只確認(rèn)本期收入，余下收入作為遞延收入進(jìn)行處理，并確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，在后期會(huì)計(jì)期間，將遞延收入轉(zhuǎn)入銷(xiāo)售收入，并轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債。

2.2.16經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備轉(zhuǎn)銷(xiāo)售:

應(yīng)將未付的租金及殘值一次確認(rèn)其他應(yīng)付款，同時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售成本，經(jīng)營(yíng)物比同存貨的處理形式進(jìn)行進(jìn)銷(xiāo)存及賬務(wù)處理。

2.2.17代收水電費(fèi)、物業(yè)費(fèi)、租賃費(fèi)的處理

可將企業(yè)承擔(dān)的部分計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用，對(duì)代收的部分計(jì)入其他應(yīng)收款，在收到分?jǐn)偛块T(mén)的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)開(kāi)具正發(fā)票，確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額，企業(yè)不應(yīng)將代收到的款項(xiàng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

2.3銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)涉及的科目、主要的賬務(wù)處理、所附的原始憑證

2.3.1應(yīng)收票據(jù):

標(biāo)準(zhǔn)釋義：目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括應(yīng)收款項(xiàng)融資（銀行承兌匯票）和商業(yè)承兌匯票。

應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理。

（1）因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額。

借：應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收款項(xiàng)融資/商業(yè)承兌匯票

貸：預(yù)收賬款/應(yīng)收賬款

憑證附件：將所收到的電子匯票打印或紙質(zhì)正反兩面票據(jù)復(fù)印作為憑證附件。

（2）將持有的商業(yè)匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓用于購(gòu)買(mǎi)商品或者接受勞務(wù)的

借：應(yīng)付賬款/預(yù)付賬款

貸：應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收款項(xiàng)融資/商業(yè)承兌匯票

憑證附件：票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓給供應(yīng)商進(jìn)行采購(gòu)商品或者接受勞務(wù)，應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)辦理請(qǐng)款手續(xù)，連同票據(jù)背書(shū)手續(xù)復(fù)印或打印作為憑證附件，同時(shí)票據(jù)背書(shū)應(yīng)做好登記，被背書(shū)人的名稱(chēng)、開(kāi)戶行、背書(shū)日期、票據(jù)金額等。

（3）將未到期的票據(jù)進(jìn)行貼現(xiàn)

①不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)即銀行承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)

通常銀行收取利息有兩種方式：一種是銀行按票面金額扣去自貼現(xiàn)日至匯票到期日的利息將剩余金額支付給公司，即銀行以貼現(xiàn)凈額與公司結(jié)算；另一種是銀行將票面金額支付給公司，另外扣息，即銀行以貼現(xiàn)全額與公司結(jié)算。

銀行以貼現(xiàn)凈額結(jié)算時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款(銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：應(yīng)收款項(xiàng)融資-銀行承兌匯票

同時(shí)做現(xiàn)金流調(diào)整

借：銀行存款銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：銀行存款支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

銀行以貼現(xiàn)全額與公司結(jié)算時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收款項(xiàng)融資-銀行承兌匯票

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（根據(jù)票面金額、貼現(xiàn)到期日及利率計(jì)算利息）

貸：銀行存款（支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

②附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)（一般為商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)業(yè)務(wù)或銀行承兌匯票出票行的票據(jù)流通性較差）

公司在進(jìn)行附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)參照公司取得短期借款的會(huì)計(jì)處理，并做好對(duì)所涉及的應(yīng)收票據(jù)的備查登記工作。

1、銀行以貼現(xiàn)凈額結(jié)算時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款（取得借款收到的現(xiàn)金）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：短期借款-其他

同時(shí)做現(xiàn)金流調(diào)整

借：銀行存款 取得借款收到的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：銀行存款 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金（票面金額與結(jié)算金額的差額）

票據(jù)到期時(shí)：

借：短期借款-其他

貸：應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-XX客戶

同時(shí)調(diào)整現(xiàn)金流：

借：銀行存款 銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 票據(jù)全額

貸：銀行存款 償還債務(wù)支出的現(xiàn)金 票據(jù)全額

2、銀行以全額與公司結(jié)算時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 （取得借款收到的現(xiàn)金）

貸：短期借款-其他

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息支出—貼現(xiàn)利息支出（票面金額與結(jié)算金額的差額）

貸：銀行存款 分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金

票據(jù)到期時(shí)：

借：短期借款-其他

貸：應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票-XX客戶

同時(shí)調(diào)整現(xiàn)金流：

借：銀行存款 銷(xiāo)售商品收到的現(xiàn)金 票據(jù)全額

貸：銀行存款 償還債務(wù)支出的現(xiàn)金 票據(jù)全額

憑證附件：貼現(xiàn)申請(qǐng)手續(xù)復(fù)印件、銀行收款回單

3、商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，

借：銀行存款，按商業(yè)匯票的票面金額，

貸：應(yīng)收票據(jù)-應(yīng)收款項(xiàng)融資/商業(yè)承兌匯票

憑證附件：銀行收款回單

注意：<1>公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記商業(yè)匯票的種類(lèi)、號(hào)數(shù)和出票日、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、背書(shū)人的姓名或單位名稱(chēng)、到期日、背書(shū)轉(zhuǎn)讓日、貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后，在備查簿中應(yīng)予注銷(xiāo)。

<2>公司出納應(yīng)在每月末對(duì)收到的票據(jù)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，電子匯票以銀行系統(tǒng)為準(zhǔn)，與應(yīng)收票據(jù)備查簿及財(cái)務(wù)系統(tǒng)三方核對(duì)一致，并保存好盤(pán)點(diǎn)記錄。

<3>流通性較差的股份制商業(yè)銀行開(kāi)具的銀行承兌匯票以及分銷(xiāo)商開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票視同商業(yè)分銷(xiāo)管理，原則上不予接收，接收公立二級(jí)以上醫(yī)院開(kāi)具的商業(yè)承兌匯票應(yīng)經(jīng)分管副總及財(cái)務(wù)總監(jiān)審批后才能接受。

<4>商業(yè)承兌匯票半年度和年度要參照應(yīng)收賬款標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提減值損失。

2.3.2應(yīng)收賬款:

標(biāo)準(zhǔn)釋義：本科目核算企業(yè)因銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng)

企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款。

賬務(wù)處理：確認(rèn)應(yīng)收賬款、借：應(yīng)收賬款-購(gòu)銷(xiāo)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷(xiāo)售收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷(xiāo)項(xiàng)稅金

收回應(yīng)收賬款時(shí)，借：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)

貸：應(yīng)收賬款-購(gòu)銷(xiāo)

商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：

（1）銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)為收入；

（2）銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款在報(bào)表上應(yīng)確認(rèn)為合同負(fù)債；

（3）銷(xiāo)售商品需要安裝和驗(yàn)收的，在商品未完成安裝、驗(yàn)收前，暫不確認(rèn)收入，待售出商品完成安裝、驗(yàn)收后再確認(rèn)收入；

（4）銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，所售商品按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；

（5）銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)為收入。

應(yīng)收賬款-購(gòu)銷(xiāo)：主要核算公司所有銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)形成的應(yīng)收賬款

憑證附件：設(shè)備開(kāi)票需提供隨貨同行單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)售合同；試劑耗材開(kāi)票需提供隨貨同行單、銷(xiāo)售合同；維修服務(wù)開(kāi)票需提供隨貨同行單、維修服務(wù)報(bào)告單、維修服務(wù)合同。

應(yīng)收賬款融資業(yè)務(wù)：

2.3.2.1應(yīng)收賬款-保理

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，是指?jìng)鶛?quán)人將賒銷(xiāo)形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件的情況下轉(zhuǎn)讓給保理商，由其成為新的債權(quán)人，以獲取現(xiàn)金，加快資金周轉(zhuǎn)，一般情況下作保理的應(yīng)收賬款為醫(yī)院賒銷(xiāo)的耗材貨款。不得出現(xiàn)同一發(fā)票有兩次的融資行為。

根據(jù)應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)合同的不同約定，可將應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)分為有追索權(quán)應(yīng)收賬款保理和無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款保理。

有追索權(quán)應(yīng)收賬款保理是指?jìng)鶆?wù)人無(wú)論何種原因到期不付款時(shí)，保理商均有權(quán)按照《保理合同》的約定向債權(quán)人進(jìn)行追索，要求債權(quán)人支付保理融資本金或利息等，追索權(quán)會(huì)在保理合同上做約定。

無(wú)追索權(quán)應(yīng)收賬款保理是指保理商受讓債權(quán)人與債務(wù)人交易產(chǎn)生的應(yīng)收賬款，并為債務(wù)人核定信用風(fēng)險(xiǎn)額度，在信用風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)承擔(dān)債務(wù)人的信用風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)后，保理商在核定的信用風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)無(wú)權(quán)向債務(wù)人進(jìn)行追索。但是，若發(fā)生信用風(fēng)險(xiǎn)以外的情形（包括但不限于商業(yè)糾紛），保理商仍有權(quán)向債權(quán)人進(jìn)行追索。

除非特殊情況，一般都是同商業(yè)銀行做無(wú)追索權(quán)保理，其業(yè)務(wù)流程如下：

（1）簽訂保理合同后，根據(jù)保理合同，財(cái)務(wù)部應(yīng)收崗建立已做保理的發(fā)票明細(xì)臺(tái)賬，包括客戶名稱(chēng)、發(fā)票號(hào)碼、放款日、到期日、利率、銀行名稱(chēng)、金額等，收到保理款后記賬如下：

借：銀行存款銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-保理-XX銀行 總賬科目

（2）收到保理款，同時(shí)計(jì)提全部相關(guān)保理費(fèi)用：

根據(jù)保理合同計(jì)提應(yīng)付銀行的利息費(fèi)用：

借：投資收益-以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益-無(wú)追保理利息

貸：應(yīng)付利息-短期利息-保理利息

根據(jù)保理合同計(jì)提應(yīng)付銀行的手續(xù)費(fèi)：

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)付利息-短期利息-保理利息

銀行收取保理費(fèi)用：

借：應(yīng)付利息-短期利息-保理利息

貸：銀行存款 利息支出的現(xiàn)金流為分配股利、利潤(rùn)或償付利息的支出

手續(xù)費(fèi)支出的現(xiàn)金流為支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

（3）客戶回款時(shí)：

公司收到已做保理的應(yīng)收回款屬于代金融機(jī)構(gòu)收款的性質(zhì)，業(yè)務(wù)人員已將醫(yī)院付款發(fā)票明細(xì)報(bào)給財(cái)務(wù)部應(yīng)收崗核對(duì)，應(yīng)收崗根據(jù)已做保理的發(fā)票臺(tái)賬確認(rèn)是否是已做保理醫(yī)院回款，如確定已做保理，則根據(jù)回款的金額：

先下供應(yīng)鏈應(yīng)收賬款

借：銀行存款 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-購(gòu)銷(xiāo)

同時(shí)：借：應(yīng)收賬款-保理-XX銀行

貸：其他應(yīng)付款—代收保理款

（4）保理到期，歸還銀行款項(xiàng)：

借：其他應(yīng)付款—代收保理款

貸：銀行存款 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金的負(fù)數(shù)（即沖減籌資活動(dòng)）

（5）票據(jù)形式回款:

當(dāng)已做保理的醫(yī)院客戶以票據(jù)形式回款，收到票據(jù)時(shí)，由于無(wú)實(shí)際現(xiàn)金流但保理到期時(shí)將影響保理業(yè)務(wù)現(xiàn)金流，存在現(xiàn)金流抵消不平情況，則除上述處理外應(yīng)做以下調(diào)整：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 根據(jù)票據(jù)回款金額

借：銀行存款 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（負(fù)數(shù)）根據(jù)票據(jù)回款金額

票據(jù)實(shí)際到期以后正常按照票據(jù)到期收款入賬

2.3.2.2上級(jí)公司保理

（1）辦理保理業(yè)務(wù)時(shí)：

各子公司將保理轉(zhuǎn)讓給上級(jí)公司，由上級(jí)本部統(tǒng)一辦理，上級(jí)公司向子公司支付轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)：

①上級(jí)賬務(wù)處理

上級(jí)收到銀行保理款：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)付款—集團(tuán)內(nèi)—代收保理款

上級(jí)將保理款匯至子公司：

借：其他應(yīng)付款—集團(tuán)內(nèi)—代收保理款

貸：銀行存款收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金

②子公司賬務(wù)處理

借：銀行存款 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-保理業(yè)務(wù)（總賬）

收到保理款，同時(shí)計(jì)提全部相關(guān)保理費(fèi)用：

借：投資收益-以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益-無(wú)追保理手續(xù)費(fèi)

貸：應(yīng)付利息—短期利息—保理利息

（2）客戶回款時(shí):

收到醫(yī)院回款，子公司內(nèi)部核銷(xiāo)發(fā)票流程及賬務(wù)處理與自主保理一致，國(guó)藥器械不做賬務(wù)處理：

子公司賬務(wù)處理

借：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收賬款（供應(yīng)鏈）

借：應(yīng)收賬款—保理業(yè)務(wù)（總賬）

貸：其他應(yīng)付款—代收保理款

（3）季度收取保理服務(wù)費(fèi):

上級(jí)向子公司開(kāi)票并收取保理服務(wù)費(fèi)：

①上級(jí)公司賬務(wù)處理

借：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅

②子公司賬務(wù)處理

借：應(yīng)付利息—短期利息—保理利息

貸：銀行存款（支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

（4）保理到期：

子公司將代收醫(yī)院回款先給上級(jí)公司，上級(jí)再歸還金融機(jī)構(gòu)。

①上級(jí)賬務(wù)處理

保理到期還款時(shí)，收子公司保理款：

借：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：其他應(yīng)付款—集團(tuán)內(nèi)代收保理款

保理到期，上級(jí)還銀行保理款：

借：其他應(yīng)付款—集團(tuán)內(nèi)代收保理款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

②子公司賬務(wù)處理

借：其他應(yīng)付款—代收保理款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）（沖減籌資活動(dòng)）

（5）票據(jù)形式回款:

當(dāng)已作保理的醫(yī)院客戶以票據(jù)形式回款，收到票據(jù)時(shí)，由于無(wú)實(shí)際現(xiàn)金流但保理到期時(shí)將影響保理業(yè)務(wù)現(xiàn)金流，存在現(xiàn)金流抵消不平情況，則除上述處理外應(yīng)做以下調(diào)整：

借：銀行存款 收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 根據(jù)票據(jù)回款金額

借：銀行存款 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（負(fù)數(shù)）根據(jù)票據(jù)回款金額

票據(jù)實(shí)際到期以后正常按照票據(jù)到期收款入賬。

就其報(bào)表填報(bào)：本部統(tǒng)一保理時(shí)向子公司收取的保理融資費(fèi)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入-咨詢(xún)服務(wù)費(fèi)”核算，子公司計(jì)入“投資收益-以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益-無(wú)追保理手續(xù)費(fèi)”核算，對(duì)應(yīng)現(xiàn)金流雙方均計(jì)入“收到/支付其他與籌資活動(dòng)有關(guān)現(xiàn)金”；填報(bào)久其關(guān)聯(lián)方時(shí)，上級(jí)填列至“其他業(yè)務(wù)收入”，子公司填列至“財(cái)務(wù)費(fèi)用-上級(jí)公司專(zhuān)用”進(jìn)行合并抵消。

2.3.2.3資產(chǎn)證券化

（1）子公司收到上級(jí)公司

證券化款項(xiàng)（實(shí)際貸款金額）:

借：銀行存款 （銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）（實(shí)際到款金額 ）

投資收益-以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益-資產(chǎn)證券化利息

貸：應(yīng)收賬款—資產(chǎn)證券化（總賬）

（2）子公司正常應(yīng)收賬款回款，（需同時(shí)在總賬模塊沖銷(xiāo)相同金額的總賬應(yīng)收）:

借：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）

貸：應(yīng)收賬款（供應(yīng)鏈-購(gòu)銷(xiāo)）

借：應(yīng)收賬款—資產(chǎn)證券化（總賬）

貸：其他應(yīng)付款—資產(chǎn)證券化代收款

（3）特殊業(yè)務(wù)：票據(jù)形式回款:

（同上述保理業(yè)務(wù)票據(jù)形式回款賬戶處理。）

（4）每個(gè)循環(huán)到期日，子公司以醫(yī)院回款歸還證券化資金:

借：其他應(yīng)付款—資產(chǎn)證券化代收款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）（沖減籌資活動(dòng)）

（5）循環(huán)購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)，收到循環(huán)購(gòu)買(mǎi)資金時(shí):

每次循環(huán)購(gòu)買(mǎi)日前，子公司按本季度到期應(yīng)收賬款的金額準(zhǔn)備下次入池資產(chǎn)，入池應(yīng)收賬款最長(zhǎng)到期日不得晚于本期到期日，循環(huán)購(gòu)買(mǎi)金額為上季度到期應(yīng)收賬款金額。

借：銀行存款（銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金）（實(shí)際到款金額 ）

投資收益-以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)終止確認(rèn)收益-資產(chǎn)證券化利息

貸：應(yīng)收賬款—資產(chǎn)證券化（總賬）

（6）資產(chǎn)證券化到期時(shí)，歸還資產(chǎn)證券化資金:

借：其他應(yīng)付款-資產(chǎn)證券化代收款

貸：銀行存款（收到其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金）（沖減籌資活動(dòng)）

2.3.2.4應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓

應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)注意轉(zhuǎn)讓的是應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)存貨的供應(yīng)商欠款，需要同供應(yīng)商簽訂債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，做好對(duì)應(yīng)發(fā)票、合同的臺(tái)賬登記，在未收到客戶回款時(shí)，不得向供應(yīng)商付款。

賬務(wù)處理：

簽訂轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，借：應(yīng)付賬款-債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓-XX供應(yīng)商 總賬 貸：應(yīng)收賬款-應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓-XX客戶 總賬

總轉(zhuǎn)讓金額不超過(guò)應(yīng)付供應(yīng)商全額貨款

客戶回款時(shí)：核銷(xiāo)供應(yīng)鏈-購(gòu)銷(xiāo)應(yīng)收

借：銀行存款 銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

貸：應(yīng)收賬款-購(gòu)銷(xiāo)

同時(shí)：借：應(yīng)收賬款-應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓-XX客戶 總賬

貸：應(yīng)付賬款-債權(quán)債務(wù)轉(zhuǎn)讓-XX供應(yīng)商 總賬

應(yīng)注意事項(xiàng)：

(1)應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化、轉(zhuǎn)讓?zhuān)疾荒艹霈F(xiàn)代墊情況，在保理、資產(chǎn)證券化、應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓合同到期前一定要取得客戶的回款，再付給銀行、券商或者供應(yīng)商，不能自行墊付，因此保理、資產(chǎn)證券化所提交的清單與賬期，應(yīng)根據(jù)客戶的回款情況予以慎重確定，根據(jù)所記載的發(fā)票臺(tái)賬，在每一筆發(fā)票到期前，都應(yīng)取得客戶的回款。

（2）由于無(wú)追索權(quán)保理、資產(chǎn)證券化對(duì)應(yīng)的利息或手續(xù)費(fèi)是一次性計(jì)入當(dāng)期損益，利息和手續(xù)費(fèi)往往根據(jù)到期日的長(zhǎng)短進(jìn)行計(jì)算，因此各位在確定發(fā)票清單的到期日時(shí)一定要合理，不能人為延長(zhǎng)賬期。

審批流程：應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化都是供應(yīng)鏈融資行為，應(yīng)提交對(duì)應(yīng)的融資審批表，經(jīng)總部審批，應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)走對(duì)應(yīng)的合同審批流程。

憑證附件：①應(yīng)收賬款保理、資產(chǎn)證券化：放款時(shí)應(yīng)將轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件、收款回單作為附件；計(jì)提利息和手續(xù)費(fèi)時(shí)應(yīng)將計(jì)算表打印和對(duì)應(yīng)的保理合同復(fù)印件作為憑證附件；還款時(shí)，應(yīng)有對(duì)應(yīng)請(qǐng)款單和保理合同復(fù)印件作為憑證附件

②應(yīng)收應(yīng)付轉(zhuǎn)讓?zhuān)谵D(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)有對(duì)應(yīng)的轉(zhuǎn)讓合同復(fù)印件作為憑證附件，款收到后付供應(yīng)商時(shí)應(yīng)有對(duì)應(yīng)的采購(gòu)請(qǐng)款手續(xù)作為憑證附件。

2.3.3預(yù)收賬款:

預(yù)收賬款主要核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)，收款時(shí)借：銀行存款，貸：預(yù)收賬款，現(xiàn)金流量為銷(xiāo)售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，

每月結(jié)賬時(shí)需檢查預(yù)算賬款和應(yīng)收賬款是否核銷(xiāo)完全，同一家客戶不能同時(shí)掛有預(yù)收賬款和應(yīng)收賬款。

2.3.4應(yīng)交稅費(fèi):

本科目核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)：包括增值稅、消費(fèi)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅、應(yīng)交的殘保金等明細(xì)科目。

賬務(wù)處理：

（1）應(yīng)交增值稅：設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷(xiāo)項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“轉(zhuǎn)出多交增值稅等明明科目，該科目的期未的余額為0，一并轉(zhuǎn)入應(yīng)交增值稅-未交增值稅的借方或貸方，其中在借方為留抵稅額，在貸方為本月未交金額。

①企業(yè)采購(gòu)商品等，按應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借：庫(kù)存商品等科目，按可抵扣的增值稅額，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-進(jìn)項(xiàng)稅金，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等科目。購(gòu)入物資發(fā)生退貨做相反的會(huì)計(jì)分錄。

②銷(xiāo)售商品或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按營(yíng)業(yè)收入和應(yīng)交的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借：應(yīng)收賬款、銀行存款等科目，按發(fā)票上注明的增值稅額，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷(xiāo)項(xiàng)稅金，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入等科目。發(fā)生銷(xiāo)售退回做相反的會(huì)計(jì)分錄。

③出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，借：其他應(yīng)收款，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-外貿(mào)-出口退稅。

④結(jié)轉(zhuǎn)增值稅，月底將增值稅明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-轉(zhuǎn)出未交增值稅”，如果“轉(zhuǎn)出未交增值稅科目”為借方余額，說(shuō)明有留抵進(jìn)項(xiàng)，則不計(jì)提增值稅，如果“轉(zhuǎn)出未交增值稅科目”為貸方余額，則需將該科目余額轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-一般征收”科目貸方，計(jì)提增值稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-轉(zhuǎn)出未交增值稅，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-一般征收，下月繳納增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅-一般征收，貸：銀行存款。

（2）企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的消費(fèi)稅、印花稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等，借：稅金及附加，貸：消費(fèi)稅/印花稅/營(yíng)業(yè)稅等。實(shí)際交納時(shí)，借：消費(fèi)稅/印花稅/營(yíng)業(yè)稅等，貸：銀行存款。

（3）企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的所得稅，借：所得稅費(fèi)用-當(dāng)期所得稅費(fèi)用，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅。交納所得稅，借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅，貸：銀行存款。

（4）企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅，應(yīng)根據(jù)工資表上的扣款金額，借：應(yīng)付職工薪酬，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-個(gè)人所得稅

注意事項(xiàng)：

<1>城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加根據(jù)當(dāng)期應(yīng)交增值稅進(jìn)行計(jì)提，各地政策不一樣具體咨詢(xún)當(dāng)?shù)囟悇?wù)局。

<2>印花稅的計(jì)提應(yīng)充分考慮各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)合同，計(jì)算時(shí)保留2位小數(shù)。

所需附件：

計(jì)提各類(lèi)稅費(fèi)，根據(jù)稅法要求進(jìn)行計(jì)提，應(yīng)將計(jì)提表打印出來(lái)，由財(cái)務(wù)總監(jiān)簽字審批后的作為憑證附件.

其中每月應(yīng)計(jì)提的有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加；每季度計(jì)提的有印花稅、所得稅；應(yīng)與賬簿及納稅申報(bào)表申報(bào)金額保持一致，同時(shí)每年的12月31日時(shí)應(yīng)完成全年的所得稅匯算工作，保證應(yīng)交企業(yè)所得稅，企業(yè)的所得稅費(fèi)用得以完整正確的體現(xiàn)。

繳納各項(xiàng)稅費(fèi)的附件為銀行回單及納稅申報(bào)表。

2.3.5長(zhǎng)期應(yīng)收款:

采用遞延方式分期收款銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的長(zhǎng)期應(yīng)收款項(xiàng)

長(zhǎng)期應(yīng)收款主要賬務(wù)處理：

（1）按照合同或協(xié)議約定的收款總價(jià)確定長(zhǎng)期應(yīng)收款，按照未來(lái)收款的現(xiàn)值確定主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照收款總價(jià)與現(xiàn)值之間的差額確定未實(shí)現(xiàn)融資收益，同時(shí)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（實(shí)際操作中可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債）

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-購(gòu)銷(xiāo)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷(xiāo)售收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷(xiāo)項(xiàng)稅金

未實(shí)現(xiàn)融資收益

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療器械銷(xiāo)售成本

貸：庫(kù)存商品

借：遞延所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債

（2）、按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)融資收益計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用:

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出-其他

主要賬務(wù)處理舉例：A公司采用分期收款方式向醫(yī)院銷(xiāo)售一條生產(chǎn)線，合同約定銷(xiāo)售含稅價(jià)格為339萬(wàn)元，分3年收取，2019年1月1日開(kāi)票，稅率13%，對(duì)應(yīng)采購(gòu)含稅成本為271.2萬(wàn)元，貼現(xiàn)率4.39%

①計(jì)算三年收款的現(xiàn)值總和:

=1,000,000.00/(1 4.39%) 1,000,000.00/(1 4.39%)^2 1,000,000.00/(1 4.39%)^3

=957,946.16 917,660.85 879,069.69=2,754,676.70

未實(shí)現(xiàn)融資收益：

=3,000,000.00-2,754,676.70=245,323.30

②2019年1月1日開(kāi)票時(shí)：

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款-購(gòu)銷(xiāo) 3,390,000.00

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷(xiāo)售收入 2,754,676.70

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-內(nèi)貿(mào)-銷(xiāo)項(xiàng)稅金 390,000.00

未實(shí)現(xiàn)融資收益 245,323.30

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-醫(yī)療器械銷(xiāo)售成本 2,400,000.00

貸：庫(kù)存商品 2,400,000.00

借：遞延所得稅費(fèi)用 61,330.83

貸：遞延所得稅負(fù)債 61,330.83

2019年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-購(gòu)銷(xiāo) 1,130,000.00

按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 120,930.31

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出-其他 120,930.31

調(diào)整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實(shí)現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費(fèi)用 -30,232.58

貸：遞延所得稅負(fù)債 -30,232.58

2020年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-購(gòu)銷(xiāo) 1,130,000.00

按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 82,339.15

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出-其他 82,339.15

調(diào)整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實(shí)現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費(fèi)用 -20,584.79

貸：遞延所得稅負(fù)債 -20,584.79

2021年12月31日收款

借：銀行存款 1,130,000.00

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-購(gòu)銷(xiāo) 1,130,000.00

按照攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算財(cái)務(wù)費(fèi)用

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 42,053.84

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息支出-其他 42,053.84

調(diào)整遞延所得稅、根據(jù)剩余未實(shí)現(xiàn)融資收益*所得稅稅率

借：遞延所得稅費(fèi)用 -10,513.46

貸：遞延所得稅負(fù)債 -10,513.46

③所得稅納稅調(diào)整:

核算企業(yè)確認(rèn)的銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)、提供服務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入。

收入確認(rèn)總體原則

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入》要求，收入確認(rèn)的總體原則如下：

（1）銷(xiāo)售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn):

①企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；

②企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；

③收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

④相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

⑤相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

（2）合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷(xiāo)售商品的收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入當(dāng)期損益。

（3）銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的具體應(yīng)用:

①下列商品銷(xiāo)售，通常按規(guī)定的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)為收入，有證據(jù)表明不滿足收入確認(rèn)條件的除外：

<1>銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)為收入；

<2>銷(xiāo)售商品采用預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；

<3>銷(xiāo)售商品需要安裝和驗(yàn)收的，在商品未完成安裝、驗(yàn)收前，暫不確認(rèn)收入，待售出商品完成安裝、驗(yàn)收后再確認(rèn)收入；

<4>銷(xiāo)售商品采用以舊換新方式的，所售商品按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)原則確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理；

<5>銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的，在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)為收入。

②采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

③采用售后租回方式銷(xiāo)售商品的，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費(fèi)用或租金費(fèi)用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，并按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本。

賬務(wù)處理：

企業(yè)銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目，按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入，貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷(xiāo)售收入。采用遞延方式分期收款、具有融資性質(zhì)的銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款，借：長(zhǎng)期應(yīng)收款，按應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值（折現(xiàn)值），貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-醫(yī)療器械銷(xiāo)售收入，按其差額，貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益。

相關(guān)附件：

設(shè)備收入需提供隨貨同行單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷(xiāo)售合同；

試劑收入耗材開(kāi)票需提供隨貨同行單、銷(xiāo)售合同；

維修服務(wù)收入開(kāi)票需提供隨貨同行單、維修服務(wù)合同、維修報(bào)告單

2.3.7其他業(yè)務(wù)收入:

其他業(yè)務(wù)收入核算企業(yè)除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的收入，各公司非經(jīng)上級(jí)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)專(zhuān)項(xiàng)審批同意，不得采用本科目進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

公司確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入時(shí)：借：其他應(yīng)收款、銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷(xiāo)項(xiàng)稅金

2.3.8壞賬準(zhǔn)備:

本科目核算應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款發(fā)生的減值損失，在年度和半年度按照器械本部的統(tǒng)一要求進(jìn)行減值損失的計(jì)提，

借：信用減值損失，

貸：壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等

如計(jì)提的減值損失需要沖回的

借：信用減值損失（負(fù)數(shù)）

貸：壞賬準(zhǔn)備-應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)等負(fù)數(shù)

憑證附件：經(jīng)過(guò)財(cái)務(wù)總監(jiān)審批壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表原件及總經(jīng)理辦公會(huì)決議

2.3.9資產(chǎn)減值損失:

標(biāo)準(zhǔn)釋義：本科目核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失，可按資產(chǎn)減值損失的項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

主要賬務(wù)處理：

(1)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、持有至到期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、貸款等資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減值的金額，借：資產(chǎn)減值損失/信用減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 、貸款損失準(zhǔn)備等科目。

(2)企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、持有至到期投資減值準(zhǔn)備、貸款損失準(zhǔn)備等，相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，做相應(yīng)負(fù)數(shù)憑證。

(3)期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無(wú)余額。

憑證附件：每一種減值準(zhǔn)備的計(jì)提都需要有對(duì)應(yīng)的計(jì)提表和相關(guān)決議作為憑證附件。

審批流程：企業(yè)計(jì)提的各類(lèi)減值損失，都需要經(jīng)過(guò)總經(jīng)理辦公會(huì)決議。

2.4財(cái)務(wù)報(bào)表列示

2.4.1資產(chǎn)負(fù)債表：

(1)應(yīng)收款項(xiàng)融資：應(yīng)收票據(jù)-銀行承兌匯票科目余額減去對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備

(2)應(yīng)收票據(jù)：應(yīng)收票據(jù)-商業(yè)承兌匯票科目余額減去對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備

(3)應(yīng)收賬款：應(yīng)收賬款科目余額-重分類(lèi)到其他應(yīng)收款的設(shè)備質(zhì)保金-應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

(4)合同資產(chǎn)：重分類(lèi)到其他應(yīng)收款設(shè)備質(zhì)保金 其他應(yīng)收款保證金-對(duì)應(yīng)壞賬準(zhǔn)備，一年以上到期的合同資產(chǎn)填到其他非流動(dòng)資產(chǎn)

(5)長(zhǎng)期應(yīng)收款：長(zhǎng)期應(yīng)收款科目余額應(yīng)減去壞賬準(zhǔn)備減去未實(shí)現(xiàn)融資收益

(6)合同負(fù)債：預(yù)收賬款科目余額

(7)應(yīng)交稅費(fèi)：應(yīng)交稅費(fèi)科目余額，其中增值稅期末留抵應(yīng)重分類(lèi)到其他流動(dòng)資產(chǎn)，其中應(yīng)交稅金不包含個(gè)人所得稅

2.4.2利潤(rùn)表：

(1)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入：按科目貸方發(fā)生額填列

(2)其他業(yè)務(wù)收入：按科目貸方發(fā)生額填列

(3)資產(chǎn)減值損失：按科目借方發(fā)生額填列

(4)信用減值損失：按科目借方發(fā)生額填列（主要為應(yīng)收款項(xiàng)減值損失）

(5)資產(chǎn)減值損失：按科目借方發(fā)生額填列

2.4.3現(xiàn)金流量表：

(1)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)回款

(2)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金：

(3)收到的稅費(fèi)返還：收到的先征后返、即征即退的增值稅，收到稅務(wù)局關(guān)于其他稅收的返還