01

問詢

申請文件顯示，報告期內，發(fā)行人主營業(yè)務成本分別為41,360.93萬元、53,305.69萬元、71,471.03萬元。

請發(fā)行人：結合具體業(yè)務流程補充說明成本核算流程和方法，直接材料、人工費用、制造費用的歸集和分配方法，是否存在僅在完工產品間分攤制造費用及直接人工的情形；說明產品成本結轉方法，是否符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定，公司成本核算方法與同行業(yè)公司是否存在差異，分析差異的具體情況和原因。

請保薦人、申報會計師發(fā)表明確意見。

02

回復

（一）具體業(yè)務流程及成本核算流程和方法

在現代化的企業(yè)管理中，成本核算是一項至關重要的工作，它直接關系到企業(yè)的經濟效益和市場競爭力。為此，我們公司精心選用了品種法來進行成本核算，確保每一項成本都能得到精準而全面的記錄與分析。

在財務系統(tǒng)中，我們特別設置了“生產成本”這一科目，它如同一個精準的賬本，詳細記錄著企業(yè)在生產過程中所發(fā)生的一切成本。這些成本主要包括直接材料、直接人工以及制造費用三大類別。每一項成本都被精心分類、細致記錄，以便我們能夠更加清晰地了解生產過程中的成本構成。

從成本核算的角度來看，生產過程可以分為在產品階段和產成品階段。在產品階段，我們主要關注的是生產過程中的直接材料成本，即領用原材料的成本。這些原材料如同生產線上的一顆顆明珠，被精確計量、嚴格管理，確保每一分錢都花在刀刃上。

而到了產成品階段，成本核算的范圍則更加廣泛。除了直接材料成本外，還包括直接人工成本和制造費用。直接人工成本反映了工人們在生產過程中的辛勤付出，而制造費用則涵蓋了設備折舊、維修費用、水電費等一系列與生產相關的間接成本。這些成本被一一歸集到“生產成本”科目下，形成了一幅完整的成本核算畫卷。

通過采用品種法核算成本，并在財務系統(tǒng)中設置“生產成本”科目進行歸集和核算，我們能夠更加全面、準確地掌握企業(yè)在生產過程中的成本情況，為企業(yè)的決策和發(fā)展提供有力的支持。

（二）直接材料、人工費用、制造費用的歸集和分配方法

1、直接材料的歸集和分配

公司在財務系統(tǒng)中設置“生產成本-主要材料”科目，主要材料按照實際領料單進行歸集，加上實際消耗的在產品（期初數量-期末數量），確定完工入庫產品的直接材料。

公司在其精細化的財務管理體系中，特意設置了“生產成本-主要材料”這一關鍵科目，以實現對生產成本的精準核算與控制。這一科目的設置，不僅體現了公司對生產成本的重視，更彰顯了其追求成本優(yōu)化、提升經濟效益的決心。

在“生產成本-主要材料”科目下，主要材料的歸集工作顯得尤為重要。公司嚴格遵循實際領料單進行材料歸集，確保每一筆材料的支出都有據可查、真實可靠。這種嚴謹的數據采集方式，不僅避免了成本計算的誤差，還為后續(xù)的財務分析和決策提供了有力的數據支持。

此外，公司在確定完工入庫產品的直接材料時，還充分考慮了實際消耗的在產品。具體而言，公司會根據期初數量和期末數量的差額，精確計算出在產品的實際消耗量。這一步驟的加入，使得完工入庫產品的直接材料計算更加全面、準確，進一步提升了成本核算的精細化程度。

通過這樣的成本核算方式，公司不僅能夠清晰地了解每個生產環(huán)節(jié)的材料消耗情況，還能及時發(fā)現成本控制中存在的問題，進而采取有效措施進行改進。這種以數據為依據的成本管理方式，不僅有助于公司提高生產效率、降低生產成本，還有助于公司在激烈的市場競爭中保持領先地位。

綜上所述，公司在財務系統(tǒng)中設置“生產成本-主要材料”科目，并嚴格按照實際領料單進行材料歸集，同時考慮實際消耗的在產品，確保了完工入庫產品直接材料的準確性，為公司的財務管理和決策提供了有力支持。

2、直接人工的歸集和分配

公司在財務系統(tǒng)中設置“生產成本-人工費用”科目，直接人工包括直接參與生產人員的工資、社保及獎金等薪酬費用。財務人員月末根據工資表歸集生產人員薪酬費用，按照產成品產量進行分配，公司在產品成本中不含直接人工成本。

公司在其財務系統(tǒng)中精心設置了“生產成本-人工費用”這一專門科目，以便更加精確和系統(tǒng)地管理生產過程中的各項人工成本。在這一科目下，直接人工費用占據了舉足輕重的地位，它涵蓋了直接參與生產活動的員工們所獲得的一系列薪酬費用。

直接人工不僅僅局限于生產人員的基本工資，更包括了他們享有的社會保障費用以及因工作表現優(yōu)異而獲得的獎金等額外收入。這些費用作為生產過程中的直接成本，對于公司而言具有極高的經濟價值和管理意義。

每到月末，公司的財務人員都會根據詳細的工資表，認真歸集生產人員的各項薪酬費用。這一過程不僅要求精確無誤，還需要結合公司的實際生產情況和產品特性，確保每一項費用都能得到合理的分配。

在分配這些直接人工費用時，公司采用了產成品產量作為主要的分配依據。這意味著，不同產量的產品將承擔不同比例的人工成本，從而更加真實地反映了產品在生產過程中所耗費的人力資源。

值得注意的是，公司在產品成本中并不包含直接人工成本。這一做法有助于公司更加清晰地了解除人工成本以外的其他生產成本，從而為決策層提供更加準確和全面的成本信息，支持公司做出更加科學的經營決策。

通過這樣的財務設置和費用管理，公司不僅能夠更好地控制生產成本，提高經濟效益，還能夠為員工的薪酬管理和激勵提供有力支持，促進公司的穩(wěn)健發(fā)展。

3、制造費用

公司在財務系統(tǒng)中設置“生產成本-制造費用”，并設置子科目分別歸集和核算輔助工人工資和福利費、水電汽費用、修理費、折舊費以及物料消耗等費用。

月末根據各費用發(fā)生的實際情況，按照產成品產量進行分配，公司在產品成本中不含制造費用。

在公司的日常運營中，財務系統(tǒng)扮演著舉足輕重的角色。為了確保生產成本的精確核算與有效管理，公司在財務系統(tǒng)中特別設置了“生產成本-制造費用”這一關鍵科目。這一科目的設立，不僅有助于企業(yè)全面掌握生產過程中的各項費用支出，更能夠確保每一筆費用的合理歸集與準確核算。

為了更細致地追蹤和記錄各項制造費用，公司進一步設置了多個子科目。這些子科目分別用于歸集和核算輔助工人的工資和福利費、水電汽費用、修理費、折舊費以及物料消耗等費用。通過子科目的設置，公司能夠清晰地了解到每一項費用的來源和去向，為成本控制和決策分析提供了有力的數據支持。

在月末，公司會根據各費用發(fā)生的實際情況，按照產成品產量進行分配。這一分配過程嚴格遵循公平、合理、科學的原則，確保各項費用能夠準確地分攤到每一件產成品上。通過這種方式，公司能夠更準確地核算產品成本，為制定合理的售價和營銷策略提供了依據。

值得注意的是，公司在產品成本中并不包含制造費用。這一做法旨在更清晰地反映產品的直接成本，避免將制造費用與產品成本混淆。同時，這也使得公司在分析產品盈利能力和市場競爭力時，能夠更加準確地把握關鍵信息，為企業(yè)的長遠發(fā)展提供有力保障。

4、產品結轉方法

公司在確認產品銷售收入時結轉相應的營業(yè)成本，營業(yè)成本的結轉采用月末一次加權平均法進行核算。

公司在日常經營活動中，對于產品銷售收入的確認與營業(yè)成本的結轉是一項至關重要的財務任務。每當一筆銷售交易成功完成，公司便會確認銷售收入，并相應地將與此次銷售相關的營業(yè)成本進行結轉。這一流程不僅是財務報表編制的基礎，更是企業(yè)了解自身盈利狀況、制定經營策略的重要依據。

在確認銷售收入的同時，公司需要精準地計算并結轉相應的營業(yè)成本。營業(yè)成本主要包括與產品銷售直接相關的各項費用，如原材料成本、生產成本、運輸費用等。為了確保營業(yè)成本的核算準確無誤，公司采用了月末一次加權平均法這一科學方法。

月末一次加權平均法，顧名思義，是在每月末對所有與產品相關的成本數據進行加權平均計算，從而得出該月產品的平均成本。這種方法不僅考慮到了不同批次產品成本的差異，還能有效平滑成本波動，使得營業(yè)成本的核算更加準確、合理。

采用月末一次加權平均法進行營業(yè)成本的結轉，有助于公司更好地掌握產品成本結構，為制定價格策略、優(yōu)化生產流程提供有力支持。同時，準確的營業(yè)成本結轉也有助于公司提高財務信息的透明度，增強投資者和市場的信心。

總之，公司在確認產品銷售收入時，采用月末一次加權平均法結轉相應的營業(yè)成本，既確保了財務信息的準確性，又為企業(yè)的經營決策提供了有力支持。這一做法體現了公司在財務管理方面的專業(yè)性和高質量要求。

（三）是否存在僅在完工產品間分攤制造費用及直接人工的情形

公司制造費用為公司生產產品而發(fā)生的各項間接費用，主要包括輔助工人工資和福利費、水電汽費用、修理費、折舊費以及物料消耗等費用。根據費用實際發(fā)生車間歸集至對應車間，并按產品產量分攤至不同產品；在產品不參與制造費用的分配。直接人工按照受益對象直接參與生產的車間人員薪酬計入直接人工，根據車間歸集，按各車間的產品產量分攤至不同產品；在產品不參與直接人工的分配。

公司生產成本構成中直接材料占比較高，直接人工及制造費用占比較小，發(fā)行人各期末在產品金額占存貨比例僅為2.28%、0.67%、1.80%和2.16%；同時考慮到公司產品品種較多，發(fā)行人從謹慎性角度考慮，將每月的直接人工及制造費用全部計入完工產品中，在產品不參與分攤，直接人工及制造費用在不同產品之間按照產品實際產量進行分配，且報告期內分攤保持一貫性，直接人工及制造費用分攤較為合理。

公司制造費用，作為生產過程中的一項重要支出，涵蓋了諸多間接成本。這些費用主要源自輔助工人的薪資和福利待遇，確保他們獲得應得的勞動報酬，從而激發(fā)其工作積極性，為生產活動提供堅實的人力資源支持。同時，水電汽費用也是不可或缺的一環(huán)，它們如同血液一般，為生產線上的每一道工序提供源源不斷的動力。此外，修理費、折舊費以及物料消耗等費用，則是保障生產設備正常運行、維護生產環(huán)境整潔所必需的開支。

在費用核算方面，公司嚴格按照實際發(fā)生車間進行歸集，確保每一筆費用都能準確反映其產生的源頭。隨后，根據產品產量的不同，將制造費用分攤至各個產品，確保每個產品都能承擔其應分攤的成本。值得注意的是，在產品并未參與制造費用的分配，這既符合會計準則的規(guī)定，也體現了公司財務管理的嚴謹性。

在直接人工的核算上，公司同樣秉持著公正、透明的原則。那些直接參與生產的車間人員薪酬，均計入直接人工費用，并根據各車間的產品產量進行分攤。這種分攤方式既體現了“誰受益、誰承擔”的公平原則，又確保了產品成本的準確性。

總體來看，公司生產成本構成中直接材料占比顯著，而直接人工及制造費用占比較小。這種結構既反映了公司產品生產的特點，也體現了公司在成本控制方面的努力。同時，公司從謹慎性角度出發(fā)，將每月的直接人工及制造費用全部計入完工產品中，確保產品成本的完整性和準確性。這種分攤方式不僅合理，而且有助于公司更好地進行成本控制和決策分析。

（四）說明產品成本結轉方法，是否符合《企業(yè)會計準則》規(guī)定

報告期內，發(fā)行人嚴格按照相關規(guī)定與流程進行成本核算，采用月末一次加權平均法將實現銷售的庫存商品成本結轉營業(yè)成本，產品成本結轉準確、完整、及時，遵循了一致性、一貫性原則，符合《企業(yè)會計準則》的相關要求。

在報告期內，發(fā)行人恪守了財務領域的各項法規(guī)與制度，對于成本核算的執(zhí)行顯得尤為嚴謹。發(fā)行人深知成本核算對于企業(yè)經營決策和財務管理的重要性，因此，在實際操作中，嚴格按照相關規(guī)定與流程進行成本核算，以確保數據的真實、準確和完整。

在成本核算的具體操作中，發(fā)行人采取了月末一次加權平均法，這是一種科學且有效的成本核算方法。通過這種方法，發(fā)行人能夠準確地計算出實現銷售的庫存商品成本，并將其及時、完整地結轉至營業(yè)成本中。這種方法的運用，不僅確保了產品成本結轉的準確性，還提高了成本核算的效率，為企業(yè)的財務管理提供了有力的支持。

此外，發(fā)行人在進行成本核算時，始終遵循一致性、一貫性原則。這意味著發(fā)行人在不同會計期間采用相同的核算方法和程序，確保了財務信息的連貫性和可比性。這種一致性和一貫性的原則，有助于投資者、債權人等利益相關者更好地理解企業(yè)的財務狀況和經營成果，從而做出更為明智的決策。

值得一提的是，發(fā)行人在進行成本核算時，還嚴格遵循了《企業(yè)會計準則》的相關要求。這體現了發(fā)行人在財務管理方面的專業(yè)素養(yǎng)和高度責任感，也為企業(yè)的長遠發(fā)展奠定了堅實的基礎。

綜上所述，發(fā)行人在報告期內嚴格按照相關規(guī)定與流程進行成本核算，確保了產品成本結轉的準確、完整和及時，遵循了一致性、一貫性原則，符合《企業(yè)會計準則》的相關要求。這些舉措為企業(yè)的穩(wěn)健經營和可持續(xù)發(fā)展提供了有力的保障。

（五）公司成本核算方法與同行業(yè)公司是否存在差異，分析差異的具體情況和原因

查閱了發(fā)行人同行業(yè)可比公司公開披露的信息，包括新農股份、蘇利股份、海利爾以及豐山集團的定期報告或招股說明書，均未有詳細針對成本核算方法進行披露，查閱其他同行業(yè)擬上市公司招股說明書披露的成本核算方法如下：

綜上，公司成本核算方法與同行業(yè)公司不存在重大差異。

（六）核查程序及核查意見

1、核查程序

針對上述事項，保薦機構履行了以下核查程序：

（1）查閱發(fā)行人財務管理制度，訪談發(fā)行人財務負責人，了解發(fā)行人成本核算流程和方法，分析是否符合企業(yè)會計準則的相關要求；

在深入研究發(fā)行人的財務管理制度時，我們首先從查閱相關文件資料入手。這些資料不僅涵蓋了發(fā)行人的財務管理規(guī)定，還詳細描述了其內部財務控制機制。通過仔細研讀，我們得以對發(fā)行人的財務管理體系有一個全面而清晰的認識。

為了進一步了解發(fā)行人的財務管理實踐，我們安排了與發(fā)行人財務負責人的訪談。這位負責人在財務管理領域有著豐富的經驗，他的專業(yè)見解和獨到分析為我們提供了寶貴的洞察。在訪談中，我們詳細探討了發(fā)行人的成本核算流程和方法，包括成本核算的對象、范圍、周期以及具體的核算步驟等。

通過訪談，我們了解到發(fā)行人在成本核算方面遵循了一系列科學、合理的原則和方法。他們嚴格按照企業(yè)會計準則的相關要求，對各項成本進行準確計量和合理分配。同時，發(fā)行人還注重成本核算的時效性，確保及時反映企業(yè)的經營成果和財務狀況。

在了解了發(fā)行人的成本核算流程和方法后，我們對其進行了深入的分析。我們發(fā)現，發(fā)行人的成本核算流程清晰、規(guī)范，核算方法科學、合理，符合企業(yè)會計準則的相關要求。這不僅有助于發(fā)行人準確反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，也為投資者提供了可靠的信息參考。

綜上所述，通過對發(fā)行人財務管理制度的查閱以及對財務負責人的訪談，我們對發(fā)行人的成本核算流程和方法有了深入的了解，并認為其符合企業(yè)會計準則的相關要求。

（2）獲取并查閱發(fā)行人主要產品各期間成本計算表、生產成本歸集的相關原始憑證、發(fā)票、計算依據等，復核檢查直接材料、直接人工及制造費用、燃料及動力的計算和分配是否正確；

在深入剖析發(fā)行人主要產品的成本結構時，我們首當其沖地獲取了各期間的成本計算表。這些表格猶如一扇扇窗戶，向我們展示了產品成本構成的細節(jié)。同時，我們也沒有忽視生產成本歸集的相關原始憑證，這些憑證如同歷史的印記，記錄著每一個生產環(huán)節(jié)的成本流動。

我們逐一查閱了這些原始憑證，包括采購發(fā)票、生產記錄、工資單等，每一份都如同一塊拼圖，共同構建出產品成本的完整圖景。此外，我們還深入研究了成本的計算依據，確保每一項成本都有據可查、有理可依。

在復核檢查過程中，我們特別關注了直接材料、直接人工及制造費用的計算和分配。直接材料作為產品成本的重要組成部分，其計算和分配是否準確直接關系到產品成本的合理性。我們逐一核對了材料的采購價格、使用量以及損耗情況，確保每一項數據都準確無誤。

對于直接人工和制造費用的分配，我們同樣采取了嚴謹的態(tài)度。我們詳細審查了工資單、工時記錄以及制造費用的分攤方法，確保人工和費用能夠按照合理的比例分配到各個產品上。

此外，我們還特別關注了燃料及動力的計算和分配。我們深知燃料和動力在生產過程中的重要性，因此對其計算和分配進行了嚴格把關。我們查閱了相關的能耗記錄、價格憑證等，確保每一項數據都真實可靠。

通過以上步驟的復核檢查，我們確保了發(fā)行人主要產品各期間成本計算的準確性和合理性，為后續(xù)的財務分析提供了堅實的基礎。

（3）查閱同行業(yè)可比公司公開信息，對比其成本核算方法與發(fā)行人是否存在差異。

在深入研究發(fā)行人的成本核算方法時，我們系統(tǒng)地查閱了同行業(yè)可比公司的公開信息，力求從多個維度對兩者進行對比分析。這一工作的重要性不言而喻，因為通過對比，我們可以更清晰地了解發(fā)行人在成本核算方面的特點與可能存在的差異，從而為后續(xù)的決策提供有力的數據支持。

首先，我們對比了同行業(yè)可比公司與發(fā)行人在成本核算原則上的異同。原則的差異往往直接影響到核算結果的準確性和可靠性。我們深入剖析了各公司的成本核算原則，發(fā)現雖然大部分公司都遵循了通用的會計準則，但在某些具體細節(jié)上仍存在著微妙的差異。這些差異不僅體現在成本核算的科目設置上，還體現在成本分攤、費用計提等方面。

其次，我們對比了同行業(yè)可比公司與發(fā)行人在成本核算流程上的異同。流程的差異往往反映出公司在成本控制、效率提升等方面的不同理念。我們詳細梳理了各公司的成本核算流程，發(fā)現有的公司采用了高度自動化的核算系統(tǒng)，大大提高了核算的準確性和效率；而有的公司則更多地依賴于人工操作，這在一定程度上增加了核算的復雜性和出錯的可能性。

最后，我們對比了同行業(yè)可比公司與發(fā)行人在成本核算結果上的異同。結果的差異是前述原則和流程差異的直接體現，也是我們判斷發(fā)行人成本核算方法是否合理的重要依據。通過對比各公司的成本核算結果，我們可以發(fā)現發(fā)行人在成本控制、盈利能力等方面的優(yōu)勢和不足，從而為后續(xù)的改進和優(yōu)化提供方向。

2、核查意見

經核查，保薦機構、申報會計師認為：

公司對制造費用和直接人工，按照實際發(fā)生金額進行歸集核算，并根據各類產品的產量在完工產品之間進行分攤，公司報告期各期末在產品金額較小且保持穩(wěn)定，因此制造費用及直接人工全部由完工產品承擔，存在僅在完工產品間分攤制造費用及直接人工的情形，制造費用和直接人工分攤合理；公司產品結轉方法符合《企業(yè)會計準則》相關規(guī)定；公司成本核算方法與同行業(yè)上市公司不存在重大差異。